Реферат на тему Нове в бухгалтерському обліку - Бухгалтерській облік - Реферати - Каталог статей

Реферат на тему: Нове в бухгалтерському обліку. В С Т У П З набранням чинності Законом України "Про податок на додану вартість" від 3 квітня 1997р. № 168/97 ВР з 1 жовтня сталися грунтовні зміни в методології бухгалтерського обліку, особливо в торгівлі, але вони не були належно забезпечені інструктивними матеріалами, необхідною теоретичною і практичною підготовкою бухгалтерів. І так достатньо складний бухгалтерський облік у торгівлі став ще складнішим і, головне, принципово змінився. В практичному посібнику (далі Посібник), що пропонується увазі читача, зроблена спроба дати бухгалтетерам торговельних підприємств поради з організації і ведення бухгалтерського обліку основних операцій торгівлі після введення в дію Закону про податок на додану вартість і раціонального застосування Інструкції з бухгалтерського обліку податку на додану вартість (далі Інструкція), враховуючи, що в Інструкції обійдено ряд важливих питань бухгалтерського обліку руху товарів, хоч вони пов'язані з відображенням в обліку ПДВ. У Посібнику враховані основні положення законодавства України і нормативних документів з розглянених в ньому питань за станом на 1 лютого 1998р. Посібник розроблявся автором в першу чергу для практичних працівників бухгалтерського обліку торговельних підприємств, але він може бути успішно використаний як навчальний посібник з бухгалтерського обліку в торгівлі. Складність розробки Посібника в тому, що в ньому розглядаються питання бухгалтерського обліку як не врегульовані, так і недостатньо врегульовані відповідними інструкціями, а в наявних інструктивних матеріалах є недостатньо чітко викладені положення, що допускають можливість неоднозначного їх трактування. Із-за недостатності інструктивних матеріалів з бухгалтерського обліку та відсутності нової Інструкції з порядку обчислення і сплати податку на додану вартість (замість Інструкції №3 від 10.02.93р.) необхідно вести облік , виходячи із положень нормативних документів, що не суперечать чинному законодавству. З питань обліку в торгівлі, що не вирішуються Інструкцією про бухгалтерський облік ПДВ, в Посібнику даються бухгалтерські записи в авторському розумінні. Навіть спеціалісту з належною теоретичною і практичною підготовкою не завжди легко розібратися в інструктивних матеріалах з бухгалтерського обліку і в тій масі змін, не рідко суперечливих, що відбуваються в останній час в бухгалтерському обліку. Враховуючи, що бухгалтерський облік не можна відкласти до надходження відповідних інструктивних матеріалів з ведення бухгалтерського обліку товарів і товарних надбавок в торгівлі, а його необхідно вести з 1.10.97 р. по-новому, нами зроблена спроба дати відповіді на практичні питання обліку, виходячи із змісту Закону України "Про податок на дадану вартість", Інструкції з бухгалтерського обліку ПДВ та інших нормативних документів. При надходженні відповідних інструктивних матеріалів у зроблені бухгалтерські записи можна буде внести в установленому порядку необхідні виправлення. Склалася така ситуація, що при недостатньому інструктивному забезпеченні бухгалтери вимушені самостійно вирішувати складні питання методології, організації і ведення бухгалтерського обліку, коли значна частина з них не має належної теоретичної і практичної підготовки. Тим більше, що не проведено відповідного навчання, не здійснена необхідна перепідготовка бухгалтерів для роботи в нових умовах. Регістри бухгалтерського обліку, що застосовуються в даний час при різних його формах, не пристосовані до нового порядку записів в обліку, а будь-які рекомендації з цього питання відсутні. При відсутності характеристики бухгалтерських рахунків, що відповідала б вимогам нормативних документів, самостійно розібратись в складних питаннях бухгалтерського обліку практично вельми трудно. Розглядаючи питання сучасного обліку в торгівлі, треба виходити з того, що з 1.10.97 р. бухгалтерський облік практично і остаточно розділився на два види обліку: облік бухгалтерський і облік податковий. Бухгалтерський облік і бухгалтерський баланс більше не мають фіскального значения. Але записи на бухгалтерських рахунках, особливо в аналітичному обліку, повинні бути зроблені правильно, з врахуванням нормативних документів та економічного змісту господарських операцій. Практично за даними бухгалтерського аналітичного обліку будуть визначатись валові витрати, валові доходи і прибуток підприємства, що підлягає оподаткуванню. В тих випадках, коли в тексті Посібника наводяться окремі положення нормативних документів, то в кінці цих положень, як правило, даються посилання на відповідний пункт нормативного документа. Для кращої орієнтації у викладеному матеріалі, з метою уникнення повторень в питаннях обліку, що пов'язані між собою, даються посилання на відповідні пункти Посібника. В основі нумерації пунктів - номери розділів Посібника.Ефективному використанню Посібника сприятимуть також цифрові приклади, які приведені в тексті. Для покращення наглядності цифрові приклади та зроблені на їх основі бухгалтерські записи даються в Посібнику в цілих гривнях з округленням. Викладені в Посібнику питання бухгалтерського обліку в торгівлі стосуються також обліку у виробничих та інших підприємствах, якщо врахувати та виключити специфіку торговельної діяльності. Читачам рекомендується постійно слідкувати за змінами, що вносяться до нормативних документів, і враховувати їх при веденні бухгалтерського обліку. Застосування Посібника в практичній работі бухгалтерів торговельних підприємств сприятиме раціональному вирішенню проблем бухгалтерського обліку, що виникли після набрання чинності Законом України "Про податок на додану вартість", а також недопущенню помилок, що приводять до недоплат податків в бюджет та сплати штрафних санкцій. Для ефективного використання Посібника в практичній роботі рекомендується спочатку ознайомитись з його структурою та змістом. Після написання Посібника за нормативними документами на 1.10.97 р. до Інструкції з бухгалтерського обліку податку на додану вартість наказом Міністерства фінансів України від 17.10.97 р. № 21 внесені зміни та доповнення. Зміни, що стосуються надходження товарів, їх реалізації та інших основних операцій торгівлі автор на підставі змін до Закону України "Про податок на додану вартість" передбачив, і тому в обліку цих операцій в тексті Посібника нічого змінювати не потрібно. Враховані також зміни, що стосуються ПДВ, визначеного за даними інвентаризації на 1 жовтня 1997 р, в розділі 2 Посібника. Посібник можна придбати за безготівковою оплатою або замовити поштою з накладною оплатою за адресою: 285200, м. Коломия, а/с 196-а або за телефоном № (03433) - 2-01-38. Завваження до посібника та пропозиції з його удосконалення просимо надсилати на цю ж адресу. 1. ЗАГАЛЬНІ ПОЛОЖЕННЯ При веденні бухгалтерського обліку основних торговельних операцій необхідно виходити в першу чергу із Закону України "Про податок на додану вартість" від 3.04.97 р. № 168/97 ВР і Закону України" Про внесення змін до Закону України "Про податок на додану вартість" від 26.09.97 р. Основні положення названого Закону, що стосуються торговельної діяльності, наступні: 1.1. База оподаткування операцій з продажу товарів визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними цінами або регульованими цінами з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших податків та зборів (обов'язкових платежів) за винятком податку на додану вартість, що включається в ціну товарів згідно з законами України з питань оподаткування (ст. 4.1). Вартість тари, що згідно з умовами договору визначена як зворотна (заставна), до бази оподаткування не включається (ст. 4.6). 1.2. У випадках, коли платник податку здійснює підприємницьку діяльність з продажу вживаних товарів (комісійну торгівлю), що придбані в осіб не зареєстрованих платниками податку, база оподаткування - це комісійна винагорода платника податку. 1.3. У разі, коли платник податку здійснює діяльність з продажу товарів, отриманих у межах договорів комісії (консигнації, поруки, поручення, тощо), що уповноважують платника податку (комісіонера) здійснювати продаж товарів від імені та за дорученням іншої особи (комітента) без передання права власності на такі товари, базою оподаткування є продажна вартість цих товарів, визначена у порядку, встановленому Законом про податок на додану вартість (ст. 4.7). 1.4. Податок на додану вартість становить 20 відсотків бази оподаткування та додається до ціни товарів (ст. 6.1.1 ). Продаж товарів здійснюється за договірними цінами з додатковим нарахуванням податку на додану вартість (ст. 7.1). 1.5. Платник податку зобов'язаний надати покупцю податкову накладну (ст. 7.2.1). Отже, якщо товари відпускають своїм підприємствам (не покупцям товарів) податкова накладна не виписується. Податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках. Для операцій, що оподатковуються і звільнені від оподаткування, складаються окремі податкові накладні. Податкова накладна є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом (ст. 7.2.3). Тому товарний документ, як первинний документ для записів в бухгалтерському обліку, повинен включати продажну (договірну) вартість і суму податку на додану вартість, що відповідає податковій накладній. 1.6. Податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, сплачених (нарахованих) платником податку у звітному періоді у зв'язку з придбанням товарів, вартість яких відноситься до складу валових витрат виробництва (обігу), ст.7.4.1. Не дозволяється включення до податкового кредиту будь-яких витрат по сплаті податку, що не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (ст. 7.4.5). 1.7. Датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається:дата здійснення першої з подій: або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків; або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг), ст. 7.5, 7.5.1. До 1 січня 1999 р. датою виникнення права на податковий кредит є дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (ст. 11.11). 1.8. Суми податку на додану вартість, що підлягають сплаті до бюджету, визначаються як різниця між загальною сумою податкових зобов'язань, що виникли у зв'язку з будь-яким продажем товарів протягом звітного періоду, та сумою податкового кредиту звітного періоду. Сплата податку проводиться не пізніше двадцятого числа місяця, що настає за звітним періодом (ст. 7.7.1). 1.9. Визначена за наслідками інвентаризації товарів станом на 1.10.97 р. сума податку на додану вартість до складу податкового кредиту платників податку не включається, а зараховується у зменшення податкових зобов'язань таких платників податку у звітних періодах, що настають після набрання чинності Законом України "Про податок на додану вартість" до повного їх погашення (ст. 11.8, п.2). 1.10. Датою виникнення податкових зобов'язань з продажу товарів (робіт, послуг) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, а у разі продажу товарів (робіт, послуг) за готівкові грошові кошти - дата їх оприбуткування в касі платника податку, а при відсутності такої - дата інкасації готівкових коштів у банківській установі, що обслуговує платника податку; або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) платником податку (ст. 7.3.1). До 1 січня 1999 р. датою виникнення податкових зобов'язань з продажу товарів (робіт, послуг) - є дата зарахування коштів від покупця на банківський рахунок платника податку як оплата товарів ( ст. 11.11). 1.11. Належна до сплати сума податку на додану вартість за відвантаженими, але не оплаченими товарами включається до податкового зобов'язання наступних звітних періодів, на які припадає надходження коштів на розрахунковий рахунок платників податку до 1 січня 1999р., а за наявності від'ємної різниці сума ПДВ зараховується рівними частинами у зменшення податкових зобов'язань таких платників податку у звітних періодах, що наступають після набрання чинності Законом про податок на додану вартість до повного їх погашення (ст.II.8,п.3). 1.12. У разі, коли платник пhидбаває товари (роботи, послуги), вартість яких не відноситься до складу валових витрат виробництва (обігу) і не підлягає амортизації, податки, що сплачені у зв'язку з таким придбанням, відшкодовуються за рахунок відповідних джерел і до складу податкового кредиту не включаються (ст. 7.4.4.). 1.13. 3 дати набрання чинності Законом України "Про податок на додану вартість" вводиться в дію Інструкція з бухгалтерського обліку податку на додану вартість, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 1 липня 1997 р. № 141 зі змінами і доповненнями від 17.10.97р № 218. 1.14. У зв'язку зі змінами в обліку податку на додану вартість торговельні підприємства роздрібної і оптової торгівлі, що обліковують товари за продажними цінами, на суму податку на додану вартість збільшують торговельну націнку. ПДВ і торговельна націнка разом взяті складають товарні надбавки, що обліковуються на рахунку 42 "Торговельна націнка". Товарні надбавки обліковуються на рахунку 42, субрахунок 1 "Товарні надбавки". Однак застосовувати рахунок 42-1 "Товарні надбавки" можна лише в тому разі, коли на підприємстві здійснюється лише один вид торговельної діяльності. 1.15. На підприємствах, що мають 2-3 види діяльності, необхідно тільки змінити назву субрахунків з торговельної націнки на торгові надбавки, залишивши попередню нумерацію субрахунків: 42-1, 42-2, 42-3. 1.16. Зміни в обліку податку на додану вартість викликають необхідність змінити порядок оформлення товарних документів, в тому числі пов'язаних з відпуском товарів зі складів своїм (на одному балансі) роздрібним торговельним підприємствам (крамницям, кіоскам, тощо) та підприємствам громадського харчування. Бухгалтери повинні також самостійно внести відповідні зміни в бухгалтерську обробку товарних і товарно-грошових звітів та в облікові регістри (журнали-ордера, нагромаджувальні відомості та інші).1.17. Згідно з постановою Кабінету Міністрів України від 11 серпня 1997 р. № 869 про зміни і доповнення до Положення про організацію бухгалтерського обліку і звітності в Україні підприємства повинні здійснити перехід від обліку реалізації за надходженням платежів (касовий спосіб) до обліку реалізації за відвантаженням товарів (спосіб нарахування) , п.п. 4.1 - 4.4. 1.18. Перехід на новий, принципово змінений бухгалтерський облік в торгівлі вимагає грунтовного вивчення відповідних нормативних документів та інструктивних матеріалів. 2. ОБЛІК ПОДАТКУ НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ ЗА ДАНИМИ ІНВЕНТАРИЗАЦІЇ СТАНОМ НА 1.10.97р. 2.1. Визначена за наслідками інвентаризації товарів станом на 1.10.97 р. сума податку на додану вартість до складу податкового кредиту платників податку не включається, а зараховується у зменшення податкових зобов'язань платників податку у звітних періодах, що настають з 1.10.97 р. до повного їх погашення. 2.2. Підприємства в жовтні 1997 р. повинні здійснити одноразовий перерахунок сум податкових зобов'язань і податкового кредиту за даними проведеної інвентаризації товарів, одержаних і сплачених авансів (передоплат), відвантажених товарів за станом на 1.10.97 р. 2.3. Підприємства, що здійснюють торговельно-посередницьку, оптово-збутову діяльність і облік товарів ведуть за купівельними цінами, суму податку на додану вартість, що встановлена інвентаризацією товарних залишків на 1.10.97 р. ( інвентаризаційний опис за формою додатку 1, підсумок гр. 10), повинні відобразити в обліку записами за жовтень бухгалтерською проводкою (п. 12.5 Ін.): Дт 68, субрахунок "3 податку на додану вартість, розрахунковий період якого не настав" Кт 41 "Товари" 2.4. Підприємства, що здійснюють торговельно-посередницьку, оптово-збутову, роздрібну торговельну діяльність ( в т.ч. громадське харчування) і облік товарів ведуть за продажними цінами, суму ПДВ, що визначена інвентаризацією товарних залишків ( інв. описи товарів, додатки 1 і 2, гр. 10) відображають в обліку записом на рахунках (п. 12.6 Ін.): Дт 68, субрахунок "3 податку на додану вартість, розрахунковий період якого не настав" Кт 42, субрахунок 1, 2 або 3 "Товарні надбавки" (п.1.14, п. 1.15, 3.8). 2.5. Суми торговельних націнок на залишок нереалізованих товарів на 1.10.97 р. необхідно перенести на субрахунки товарних надбавок внутрішнім записом на рахунку 42 "Торговельна націнка (знижка)": Дт 42, субрахунок "Торговельна націнка (знижка)": Кт 42, субрахунок "Товарні надбавки" 2.6. Підприємства торгівлі, які до 1.10.97 р. реалізацію товарів відображали в обліку за надходженням платежів на рахунки в банку (касовим способом), суму ПДВ у залишку відвантажених і неоплачених товарів (опис інвент. за формою додатку 6, підсумок гр.13), що рахується як дебетове сальдо на рахунку 45 і 62, відображають в обліку бухгалтерською проводкою (п. 12.1 Ін.): Дт 67-1 "3 податкових зобов'язань" Кт 68, субрахунок "3 податку на додану вартість, розрахунковий період якого не настав" При оплаті вартості відвантажених товарів після 1.10.97 р. на суму податку на додану вартість, що входить до суми платежу покупця (Дт51 - Кт46), складають бухгалтерську проводку: Дт 46 "Реалізація" Кт 67-1 "3 податкових зобов'язань" Згідно з пунктом 12.3 Інструкції та пунктами 4.1 і 4.2 Змін і доповнень до неї підприємства належну до збільшення поточних податкових зобов'язань суму, що визначена пунктами 12.1 і 12.2 (п.п. 2.6 і 2.7 Посібника), у місяці надходження коштів на рахунки підприємства в установах банків (або відвантаження товарів та інших товарно-матеріальних цінностей, що в п. 2.7 враховано) списують проводкою: Дт 68, субрахунок "3 податку на додану вартість, розрахунковий період якого не настав" Кт 68, субрахунок "3 податку на додану вартість" (розрахунковий період якого настав) Залишок суми податкових зобов'язань, що визначена пунктами 12.1 і 12.2 Інструкції, з урахуванням її частини в порядку, викладеному вище, аналогічним записом включається у збільшення податкових зобов'язань першого звітного періоду 1999 р. 2.7. Підприємства торгівлі суму податку на додану вартість, визначену виходячи із сум одержаних передоплат за товари, що підлягають відвантаженню (відпуску) після 1.10.97 р., відображають (інвент. опис за формою додатку 2, підсумок гр. 10) записом на бухгалтерських рахунках (п. 12.2 Ін.): Дт 67-1 "3 податкових зобов'язань" Кт 68, субрахунок "3 податку на додану вартість, розрахунковий період якого не настав" Після відвантаження товарів, що оплачені до 1.10.97р., складають бухгалтерську проводку: Дт 46 - Кт 67-1 "3 податкових зобов'язань" і одночасно складають бухгалтерську проводку на виникнення зобов'язань, термін сплати яких настав: Дт 68, субрахунок "3 податку на додану вартість, розрахунковий період якого не настав" Кт 68, субрахунок "3 податку на додану вартість" розрахунковий період якого настав" ( п. 1.10).2.8. Підприємства, які здійснили до 1.10.97 р. передоплату постачальникам за товари (дебетове сальдо рахунків 60, 76 і ін.), суму податку на додану вартість, що сплачена разом з авансами, відображають в обліку бухгалтерською проводкою (п.12.7 Ін.): Дт 68, субрахунок "3 податку на додану вартість, розрахунковий період якого не настав" Кт 67-2 "3 податкового кредиту" Після одержання товарів, передоплата яких здійснена до 1.10.97 р., треба зробити записи на рахунках на відображення в бухгалтерському обліку податкового кредиту (п.п. 1.14, 3.8): Дт 67-2 "3 податкового кредиту" Кт 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" або Кт 76 2.9. Згідно зі Змінами і доповненнями до Інструкції пункт 8 Інструкції відмінено. Відповідно до п. 6а Змін і доповнень підприємства, що здійснюють торговельно-посередницьку, оптово-збутову та роздрібну торговельну діяльність, визначену за наслідками інвентаризації суму податку на додану вартість товарних залишків (п.п. 2.3 і 2.4 Посібника) вартість яких сплачена, в межах поточних податкових зобов'язань після 1.10.97 р. зараховують на їх зменшення проводкою: Дт 68, субрахунок "3 податку на додану вартість, розрахунковий період якого настав" Кт 68, субрахунок "3 податку на додану вартість, розрахунковий період якого не настав". 2.10. Правильне відображення в бухгалтерському обліку за даними інвентаризації на 1.10.97 р. податку на додану вартість та результатів проведеної інвентаризації має важливе значення для здійснення своєчасних і повних розрахунків з бюджетом з ПДВ та збереження оборотних коштів підприємства. 3. ОБЛІК НАДХОДЖЕННЯ ТОВАРІВ На оптово-збутових і посередницьких підприємствах, які обліковують товари за купівельними цінами, облік надходження товарів ведеться в наступному порядку: 3.1. При надходженні товарів на торговельні підприємства після попередньої оплати їх вартості постачальнику сплачений податок на додану вартість відноситься на збільшення податкового кредиту записом на бухгалтерських рахунках: Дт 68, субрахунок "З податку на додану вартість" Кт 51 "Розрахунковий рахунок", 55, 90 і інших Одночасно на суму податкового кредиту відображається в обліку сплата ПДВ постачальнику бухгалтерською проводкою: Дт 60 і ін. - Кт 67-2 "З податкового кредиту" Після одержання товарів, вартість яких оплачена постачальнику раніше, списують нарахований податковий кредит (п.3 Ін.) Дт 67-2 "З податкового кредиту" Кт 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" та ін. В результаті наведених вище записів у синтетичному і аналітичному обліку рахунок 67 "Податкові розрахунки", субрахунок 2 "3 податкового кредиту" закривається. 3.2. Вважаємо, що на платіжних дорученнях на передоплату товарів постачальникам необхідно вказувати, що здійснюється передоплата, в т.ч. сума ПДВ. При бухгалтерській обробці платіжних документів в бухгалтерії в бухгалтерській проводці треба виділити запис: Дт 68-Кт 51. Сплата постачальнику ПДВ при передоплаті товарів повинна бути виділена в обліковому регістрі, що складається по кредиту рахунка 51 "Розрахунковий рахунок" та інших рахунків у банку. За підсумком цих записів за звітний місяць треба скласти додатковий запис на відображення в обліку нарахування податкового кредиту (п. 3.1): Дт 60 - Кт 67-2 "3 податкового кредиту" 3.3. Згідно зі змінами до Закону України "Про податок на додану вартість" (п. 1.10) до 1 січня 1999 р. за отриманими але неоплаченими товарами право на податковий кредит виникає у разі списання коштів з рахунку платника в рахунок оплати товарів. Після 1.01.99 р. право на податковий кредит згідно з Законом (ст. 7.4.1) складається із сум податків, сплачених або нарахованих платником податку в звітному періоді (Дт 68 - Кт 51, 55, 90 і ін. або Дт 68-Кт60, 76). 3.4. Приклад 1. На облік надходження товарів з передоп-латою їх постачальнику (п. 3.1). 1.Підприємство здійснило передоплату товарів постачальнику. За угодою повинно бути отримано товарів на суму 624 грн. в т.ч. ПДВ 104грн. 2. Одержано товари від постачальника. За товарним документом постачальника значиться: грн. Товари за купівельними цінами 520 Відпускна вартість товарів за угодою 520 Податок на додану вартість, 20% від 520 104 До оплати постачальнику 624 3. Товари оприбутковуються за купівельними цінами - 520 грн. За даними прикладу 1 необхідно скласти бухгалтерські проводки: 1. На передоплату товарів постачальнику - 624 грн. в т.ч. ПДВ-104 грн.: 1.1. Дт 60 - Кт 51 - 520 Дт 68, субрахунок "3 податку на додану вартість" Кт 51 "Розрахунковий рахунок" - 104 1.2. Одночасно на суму нарахованого податкового кредиту треба скласти бухгалтерську проводку : Дт 60 - Кт 67-2 "3 податкового кредиту" - 104 2. Оприбутковуються на склад одержані від постачальника товари за купівельними цінами - 520: 2.1. Дт 41 - Кт 60 - 520 2.2. Списується на витрати обігу сплачена постачальнику торговельна (збутова) націнка - 20: Дт 44 - Кт 60 - 203. Списується нарахований при передоплаті податковий кредит (операція 1.2): Дт 67-2 "3 податкового кредиту" - Кт 60 - 104 3.5. Необхідність оприбуткування товарів за купівельними цінами, а не відпускними цінами постачальника, пояснюється тим, що в такому разі відпадає потреба калькулювати облікові ціни на одержані товари з врахуванням торговельної (збутовоі) націнки постачальника. Крім того, ПДВ сплачується постачальником з договірної відпускної вартості товарів (п. 1.1.) і включення торговельної (збутової) націнки до купівельної вартості товарів викликало б повторне нарахування на неї податку на додану вартість. У зв'язку з цим найбільш доцільним є, на наш погляд, розглядати сплачену постачальнику торговельну (збутову) націнку як вартість послуг постачальника і відносити її на дебет рахунка 44 "Витрати обігу", які будуть віднесені, як і вартість оплачених товарів, до валових витрат і перекриються одержаним валовим доходом від реалізації товарів. 3.6. У тому разі, коли оплата товарів здійснюється після їх надходження на підприємство, бухгалтерські записи за даними наведеного вище прикладу 1 будуть наступними (п. 3.4): 1. Дт 41 - Кт 60 - 500 2. Дт 44 - Кт 60 - 20 3. Дт 67-2 - Кт 60 - 104 4. Дт 60 - Кт 51 - 520 5. Дт 68 - Кт 51 - 104 6. Дт 60 - Кт 67-2 - 104 (Дт 68 - Кт 60 лише після 1.01.99р. згідно з п.1.6. Посібника і п. 3 Інструкції). 3.7. Облік одержаних товарів за продажними цінами доцільно вести на оптових підприємствах чи товарних складах підприємств, які відпускають товари переважно своїм (на одному балансі) роздрібним торговельним підприємствам і підприємствам громадського харчування. Застосування в цьому випадку облікових продажних цін на товари дозволяє значно спростити документування товарних операцій та бухгалтерський їх облік. У разі відпуску товарів на сторону іншим платникам ПДВ товари необхідно виписувати за купівельними цінами і оформити податкову накладну. Тому в книзі номенклатурних номерів на товари або в книзі реєстрації купівельних цін чи за програмою комп'ютерного обліку товарів на складах підприємство повинно мати зафіксовані купівельні ціни на всі товари, що обліковуються за продажними цінами. Тільки в цьому разі буде можливість виписати при необхідності товари сторонньому підприємству в установленому порядку. 3.8. Підприємства, що здійснюють оптово-збутову та роздрібну торговельну діяльність і бухгалтерський облік товарів ведуть за продажними цінами, на суму сплаченого ПДВ та на суму торговельної націнки постачальника повинні збільшити вартість куплених товарів, враховуючи необхідність покриття витрат обігу і створення доходу торгівлі. Одночасно із бухгалтерськими записами на відображення в обліку податкового кредиту ( Дт 68 - Кт 51 і ін. та Дт 60 - Кт 67-2, п.3.1) або на суму ПДВ за товарним документом постачальника, якщо передоплата товарів не здійснена, збільшують вартість товарів складанням бухгалтерської проводки: Дт 41 "Товари" - Кт 42-1 "Товарні надбавки" Такою ж бухгалтерською проводкою відображають в обліку суму нарахованої підприємством торговельної націнки ( п. 5 Інструкції). 3.9. До 1.10.97 р. підприємства роздрібної торгівлі і громадського харчування нараховували торговельну націнку на купівельну вартість товарів, включаючи ПДВ. Тому після 1.10.97 р. розміри торговельної націнки повинні бути переглянені або нараховуватись на купівельну вартість товарів з додаванням ПДВ. 3.10. Приклад 2. На відображення в обліку надходження товарів, що оприбутковуються за продажними цінами. Якщо в прикладі 1 (п. 3.4.) на одержані від постачальника товари нарахувати торговельну націнку на покриття витрат складу і роздрібної торгівлі в розмірі 24% і оприбуткувати їх на склад за продажними цінами, то в прибутковій накладній складу, виписаній на підставі товарного документа постачальника, будуть значитись товари на суму 749 грн., в тому числі: грн. Товари за купівельними цінами 500 Торговельна (збутова) націнка, 4% від 500грн 20 Податок на додану вартість, 20% від 520 104 До оплати постачальнику 624 Торговельна націнка підприємства , 25% від 500грн 125 Разом до оприбуткування на скдад 749 в т.ч. товарні надбавки (20+104+125) 249 3.10.1. У разі, коли підприємство здійснило передоплату товарів постачальнику до їх надходження, то на бухгалтерських рахунках згідно з п. 5 Інструкції необхідно зробити записи: 1. На здійснену передоплату товарів постачальниику - 624 : 1.1 Дт 60 - Кт 51 - 520 Дт 68 - Кт 51 - 104 1.2. Дт 60 - Кт 67-2 -104 1.3. Одночасно необхідно зробити додатковий запис на суму сплаченого ПДВ як на товарну надбавку: Дт 41 - Кт 42-1 - 104 2. На оприбуткування товарів на склад за продажними цінами - 749: 2.1. Дт 41 - Кт 60 - 500 2.2. Дт 44 - Кт 60 - 20 (п.3.5) 2.3. Дт 41 - Кт 42-1 - 249Отже, товари оприбутковуються за продажними цінами. Для цього за даними товарного документа постачальника, враховуючи нараховану торговельну націнку підприємства, необхідно зробити калькуляцію продажної ціни на кожний вид товару (купівельна ціна плюс відсоток ПДВ плюс відсоток торговельної націнки). За скалькульованими продажними цінами виписують прибутковий товарний документ, звичайно прибуткову накладну. Але за приведеними вище записами (оп. 1.3 і 2.3) ПДВ відноситься на дебет рахунка 41 "Товари" два рази, що недопустимо (3.11) і необхідно при бухгалтерських записах врахувати. 3. На списання нарахованого податкодого кредиту - 104: Дт 67-2 - Кт 60 - 104 3.10.2. При оплаті товарів після надходження їх на склад, де вони оприбутковуються і обліковуютвся за продажними цінами, записи за даними прикладу 2 будуть наступними: 1. Дт 41 - Кт 60 - 500 2. Дт 44 - Кт 60 - 20 3. Дт 67-2 - Кт 60 - 104 4. Дт 41 - Кт 42-1 - 249 5. Дт 60 - Кт 51 - 520 6. Дт 68 - Кт 51 - 104 7. Дт 60 - Кт 67.2 - 104 (Дт 68 - Кт 60 - лише після 1.01.99 р. згідно з п 1.6. Посібника і п.3 Інструкції) 3.11. Згідно з Інструкцією про бухгалтерський облік податку на додану вартість сума ПДВ, сплачена в порядку передоплати товарів, що оприбутковуються і обліковуються за продажними цінами (п. 5 Ін.), відноситься на збільшення вартості товарів по дебету рахунка 41. Інструкція обходить питання обліку сум ПДВ, сплачених підприємством до надходження товарів. Але збільшення вартості товарів на рахунку 41, коли товари від постачальника ще не надійшли, суперечить прийнятим засадам бухгалтерського обліку. Це ж стосується торгової надбавки, що при цьому збільшується (Дт 41 - Кт 42-1). Якщо уже такий порядок запису Інструкцією установлено, то, на наш погляд, необхідно ввести до рахунку 41 "Товари" додатковий субрахунок, який можна назвати приблизно так: "ПДВ на товари, що не надійшли". При надходженні товарів у цьому разі на підставі товарного документа, включеного до товарного чи товарно-грошового звіту, що підтверджує надходження товарів, які були передоплачені постачальнику, будуть складені бухгалтерські проводки як показано в п. 3.10.1. У наведеному прикладі 2 до господарської операції 2 повинен бути зроблений додатковий запис: Дт 42-1 - Кт 41 - 104 або рівнозначний сторнувальний від'ємний запис: Дт 41 - Кт 42-1 - 104 Для того, щоб можна було скласти бухгалтерські проводки на списання з рахунку 41, субрахунок "ПДВ на товари, що не надійшли", сум ПДВ на ці товари до бухгалтерських записів в товарних і товарно-грошових звітах про надходження товарів: Дт 41 - КТ 42-1 "Товарні надбавки" необхідно ввести додаткову графу "ПДВ на передоплачені товари, що надійшли". 3.12. При одержанні товарів на склад чи в роздрібне торговельне підприємство від неплатника податку на додану вартість такі товари повинні бути оприбутковані за договірними купівельними або за продажними, включаючи ПДВ, цінами. До 1.01.99 р. при оплаті товарів після їх надходження на торговельне підприємство (п. 1.10) нарахований ПДВ за товарним документом постачальника на збільшення податкового кредиту по дебету рахунка 68 не відноситься, а відображається в обліку як товарна надбавка (Дт 41 - Кт 42-1 (42-2, 42-3) і Дт 67-2 - Кт 60). Після оплати товарів відображається в обліку податковий кредит на суму сплаченого постачальнику ПДВ ( Дт 68 - КТ 51, 55, 90 і ін. і Дт 60 - Кт 67-2, п.3.6). 4. ОБЛІК ВІДВАНТАЖЕННЯ І РЕАЛІЗАЦІЇ ТОВАРІВ 4.1. При організації і веденні бухгалтерського обліку відвантаження і реалізації товарів треба виходити зі змін і доповнень до Положення про організацію бухгалтерського обліку і звітності в Україні, п. 72, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 3.04.93 р. № 250, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 11 серпня 1997 р. № 869 : "Датою реалізації продукції, товарів (робіт, послуг) вважається дата відвантаження (передачі) продукції, товарів, підписання документів про виконані роботи, надані послуги". Але треба мати на увазі, що це положення суперечить новим Законам про податок на прибуток підприємств і податок на додану вартість (п. 1.10). 4.2. Торговельні підприємства, що ведуть облік реалізації товарів за надходженням платежів, зобов'язані перейти від касового способу обліку реалізації до обліку її за відвантаженням товарів (способом нарахування). 3гідно з Положенням про організацію бухгалтерського обліку і звітності в Україні, п. 10: "При веденні бухгалтерського обліку підприємство, установа повинні забезпечити незмінність протягом поточного року прийнятої методології відображення окремих господарських операцій". 4.3. Враховуючи, що облік реалізації способом нарахування веде незначна частина торговельних підприємств, нижче наводимо загальну схему бухгалтерського обліку реалізації товарів за їх відвантаженням ( рис.1 ). 4.4. Зміст записів на загальній схемі обліку відвантаження і реалізації товарів:1. Списання відвантажених (відпущених) товарів із підзвіту матеріально відповідальної особи за обліковими (купівельними або продажними) цінами. Рисунок 1 ЗАГАЛЬНА С Х Е М А бухгалтерського обліку відвантаження і реалізації товарів 41 46 62 1. 1/1. 2. 67-1 4. 44. 50,51 3. 68 5. 555. 80 80 6. 6. 7. 2. Відображення в обліку реалізації товарів, відвантажених або відпущених покупцям за безготівковим розрахунком за відпускними (продажними) цінами. 3. Реалізація товарів за готівкові грошові кошти. 4. Списання нарахованого податкового зобов'язання з ПДВ, що виникло при надходженні передоплати від покупця (п.п. 4.9, 4.11). 5. Відрахування ПДВ по підсумку за місяць (п.п. 4.10, 4.11). 6. Списання прибутку за місяць. 7. Списання збитків за місяць. Записи 1, 2, 4, 5, 6 застосовуються на підприємствах, що здійснюють оптово-збутову та торговельно-посередницьку діяльність. При поверненні покупцями відвантажених (відпущених) товарів торговельне підприємство одночасно з оприбуткуванням повернених товарів за обліковими цінами повинно сторнувати суму реалізації цих товарів записом на рахунках: Дт 62 - Кт 46 - (мінус сума) - на відпускну вартість повернених товарів. При визначенні суми обороту з реалізації товарів за даними товарних звітів складів і аналітичного обліку із суми обороту по кредиту рахунку 46 "Реалізація" необхідно виключити відпускну вартість повернених товарів. 4.5. На торговельних підприємствах і в організаціях, що здійснюють різні види торговельної діяльності, на рахунку 46 "Реалізація" виділяють субрахунки: 46-1 "Реалізація товарів оптом". 46-2 "Реалізація товарів у роздріб". 46-3 "Реалізація на підприємствах громадського харчування". Особливості обліку відвантаження і реалізації товарів на підприємствах споживчої кооперації 4.6. На торговельних підприємствах і в організаціях споживчої кооперації, що ведуть облік реалізації товарів оперативно-бухгалтерським способом без застосування рахунка 46 "Реалізація", в журналах форми К-2, К-З, К-4 і К-5 за загальною схемою бухгалтерського обліку відвантаження і реалізації товарів (рис. 1) в записах господарських операцій 1 і 2 та 1 і 3 проміжний запис по дебету і кредиту рахунка 46 "Реалізація" треба виключити, і ці записи зробити без використання цього рахунку, п.п. 4.3, 4.4. На оптово-збутових підприємствах споживчої кооперації, що обліковують товари за купівельними цінами, замість записів 1 і 2 на відвантаження товарів треба скласти одну складну бухгалтерську проводку: Дт 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" - на суму товарів до оплати покупцем, Кт 41 "Товари", субрахунок 1 "Товари на складах" - на суму відвантажених товарів за купівельними цінами, Кт 67-1 "3 податкових зобов'язань" або Кт 68, субрахунок "З податку на додану вартість" - на суму ПДВ на відвантажені товари, Кт 80 "Прибутки і збитки" - на суму торговельної націнки на відвантажені товари. 4.7.Якщо товари обліковуються на складі за продажними цінами, то необхідно скласти додаткову бухгалтерську проводку: Дт 42-1 "Товарні надбавки" Кт 41-1 "Товари на складах" - на суму різниці між обліковою продажною і купівельною вартістю відвантажених товарів, в т.ч. ПДВ і торговельна націнка 4.8. На підприємствах роздрібної торгівлі і громадського харчування, що обліковують товари за продажними цінами, замість записів 1-3 за загальною схемою треба зробити два зустрічних записи: 1. В крамницях і підприємствах громадського харчування за даними товарно-грошових звітів: Дт 50 - Кт 41 - на суму виручки від реалізації товарів за продажними цінами 2. В касі підприємства за даними прибуткових касових ордерів на суму зданої виручки: Дт 50 - Кт 41 - на суму виручки від продажу товарів Після звірки зустрічних записів один із зроблених в синтетичному обліку записів за даними журналів форми К-3 і К-4 виключається. Облік відвантаження і реалізації товарів на оптово-збутових і посередницьких підприємствах, що обліковують товари за купівельними цінами 4.9. Облік відвантаження і реалізації товарів на оптово-збутових і посередницьких підприємствах, що обліковують товари за купівельними цінами, розглянемо на наступному прикладі. Приклад 3. На відображення в обліку відвантаження товарів зі складу після передоплати їх покупцем. 1. Підприємство отримало передоплату за товари, що за угодою повинні бути відвантажені (відпущені) покупцю - 1050 грн. 2. Відвантажено товари покупцю. За товарним документом значиться: грн. Товари за купівельними цінами 833 Торговельна (збутова) націнка, 5% від 833 42 Відпускна вартість за угодою 875 Податок на додану вартість, 20% від 875 175 До оплати покупцем 1050 3. Товари списуються із підзвіту матеріально відповідальної особи за купівельними цінами - 833 грн. 3а даними прикладу 3 необхідно зробити записи на бухгалтерських рахунках. (п. 4.11) : 1. На суму передоплати товарів, що надійшла від покупця - 1050:1.1. Дт 51 - Кт 62 - 1050 1.2. Одночасно відображається в обліку виникнення зобов'язання з ПДВ - 175 : Дт 67-1 "3 податкових зобов'язань" Кт 68, субрахунок "3 податку на додану вартість" - 175 (п.4.11). 2. Списується із підзвіту матеріально відповідальної особи відвантажені покупцю товари за обліковими купівельними цінами - 833 : 2.1. Дт 46 - Кт 41 - 833 2.2. Відображається в обіку реалізація відвантажених товарів - 1050 : Дт 62 - Кт 46 - 1050 3. Списуються податкове забов'язання з податку на додану вартість - 175: Дт 46 - Кт 67-1 "3 податкових зобов'язань" - 175 4. Списується фінансовий результат від реалізації відвантажених товарів (реалізована торговельна націнка) - 42 : Дт 46 - Кт 80 - 42 Записи в обліку на виникнення і погашення податкових зобов'язань з ПДВ при відвантаженні товарів після передоплати (Дт 67-1 - Кт 68 і Дт 46 - Кт 67-1, оп.1.2 і 3) доцільно робити по підсумку облікових записів за місяць. 4.10. У тому разі, коли оплата товарів здійснена покупцем після їх відвантаження зі складу, за даними прикладу 3 записи на бухгалтерських рахунках будуть наступні : 1. Дт 46 - Кт 41 - 833 2. Дт 62 - Кт 46 - 1050 3. Дт 46 - Кт 68 - 175 4. Дт 46 - Кт 80 - 42 5. Дт 51 - Кт 62 - 1050 4.11. Згідно зі змінами, внесеними до Закону України "Про податок на додану вартість" (п. 1.10), до 1 січня 1999 р. належна до сплати сума ПДВ за відвантаженими, але неоплаченими товарами включається до податкових зобов'язань наступних звітних періодів, на які припадає надходження коштів на розрахунковий рахунок платника податку, а за наявності від'ємної різниці сума додатку зараховується рівними частинами у зменшення податкових зобов'язань таких платників податку у звітних періодах, що настають після 1.10.97 р. До 1 січня 1999 р. виникнення податкових зобов'язань з ПДВ від сум передоплат, отриманих від покупців, відображаються в обліку як показано в п 4.9, а товарів, відвантажених без передоплат, - як показано в п. 4.10, і ПДВ від суми цих товарів повинен відноситись на кредит рахунка 68, субрахунок "3 податку на додану вартість, розрахунковий період якого не настав" ( Дт 46 - Кт 68, розділ 7). 0блік відвантаження і реалізації товарів, що обліковуються за продажними цінами 4.12. Якщо товари обліковуються на складі підприємства за продажними цінами, то при відвантаженні їх покупцю товарний документ необхідно виписати за купівельними цінами (п. 4.9). Приклад 4. На відображення в обліку відвантаження зі складу товарів, що обліковуються за продажними цінами, після передоплати їх покупцем. 1. Підприємство отримало передоплату за товари, що за угодою повинні бути відвантажені (відпущені) покупцю на суму 1008 грн. 2. Відвантажено товари покупцю. За товарним документом значиться: грн. Товари за купівельними цінами 800 Торговельна (збутова) націнка, 5% від 800 40 Відпускна вартість за угодою 840 Податок на додану вартість, 20% від 840 168 До оплати покупцем 1008 3. Облікова продажна вартість товарів, що списується із підзвіту матеріально відповідальної особи - 1208 грн. 4. Товарні надбавки підприємства, що відносяться до відвантажених товарів, - 408 грн. (1208 - 800), в т.ч. ПДВ 168 грн. За даними прикладу 4 необхідно зробити записи на бухгалтерських рахунках (п. 4.11) : 1. На суму передоплати товарів покупцем - 1008 : 1.1. Дт 51 - Кт 62 - 1008 1.2. Одночасно відображається в обліку виникнення зобов'язання з ПДВ - 168 грн.: Дт 67-1 "3 податкових зобов'язань" Кт 68, субрахунок "З податку на додану вартість" - 168 (п. 4.11) 2. Списання відвантажених товарів із підзвіту матеріально відповідальної особи за обліковими продажними цінами - 1208 : 2.1. Списується купівельна вартість товарів, відвантажених покупцю - 800 : Дт 46 - Кт 41 - 800 2.2. Списуються товарні надбавки,нараховані підприємством на товари при їх надходженні - 408 : Дт 42-1 - Кт 41 - 408 2.3. Відображається в обліку реалізація відвантажених товарів - 1008 : Дт 62 - Кт 46 - 1008 3. Списується податкове зобов'язання з ПДВ - 168 : Дт 46 - Кт 67-1 "3 податкових зобов'язань" - 168 4. Списується фінансовий результат від реалізації товарів (реалізована торговельна націнка) - 40 : Дт 46 - Кт 80 - 40 4.13. У тому разі, коли оплата товарів здійснена покупцем після їх відвантаження зі складу, за даними прикладу 4 записи на бухгалтерських рахунках будуть наступні: 1. Дт 46 - Кт 41-1 - 800 2. Дт 42-1 - Кт 41-1 - 408 3. Дт 62 - Кт 46 - 1008 4. Дт 46 - Кт 68 - 168 5. Дт 46 - Кт 80 - 40 6. Дт 51 - Кт 62 - 1008Враховуючи особливості визначення податку на додану вартість і фінансових результатів (валового доходу) на підприємствах торгівлі, що обліковують товари за продажними цінами, облік реалізації товарів треба вести на рахунку 46 "Реалізація" в такому ж порядку, як на підприємствах, що обліковують товари за купівельними цінами. Але суму нарахованих надбавок на товари списують при цьому на зменшення іх, як показано в наведеному прикладі 4 (п.п. 4.12, 4.13). До надходження платежу за товари на розрахунковий рахунок в банку сума податку на додану вартість повинна бути віднесена на кредит рахунка 68, субрахунок "3 податку на додану вартість, розрахунковий період якого не настав" (розділ 7). Аналогічно, як показано в прикдладі 4 відображається в обліку продаж товарів покупцям - платникам ПДВ із підприємств роздрібної торгівлі за безготівковим розрахунком. Облік реалізації товарів, прийнятих на комісію за договором 4.14. При реалізації товарів, отриманих у межах договорів комісії (консигнації, поруки, тощо) від комітентів (п. 1.3). ці товари обліковуються на забалансовому рахунку 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання" та в окремому товарному звіті. Облік цих товарів ведеться на рахунку 002 за простою системою (прихід, розхід). На наш погляд, облік реалізації таких товарів і розрахунків з комітентами повинен вестись на балансових рахунках після реалізації товарів в наступному порядку: 1. Треба списати суму реалізованих комісійних товарів з відповідального зберігання (розхід на забалансовому рахунку 002) і оприбуткувати їх в установленому порядку (п. 3.6). 2. Одночасно відобразити в обліку реалізацію комісійних товарів в установленому порядку (п. 4.10) та розрахунки з комітентом як постачальником товарів. Аналогічно ведеться бухгалтерський облік товарів, отриманих на комісію за угодою, розрібним торговельним підприємством. Облік продажу на комісійних засадах вживаних товарів в роздрібній торгівлі викладено в п. 4.26. У разі передачі товарів у рамках договорів комісії (консигнації), поруки, на відповідальне збереження і т.п., коли не передбачають передачу права власності на такі товари, податкову накладну у момент передавання таких товарів не складають. Дату виписування податкової накладної у комітента визначають виходячи з дати перерахування коштів на користь комітента або надання останньому інших видів компенсації вартості зазначених товарів. Комісіонер під час продажу товарів, одержаних за умов комісії та інших умов, зазначених вище, виписує податкову накладну в міру продажу таких товарів у загальному порядку. Особливості переходу від касового способу обліку реалізації до обліку реалізації способом нарахування 4.15. Торговельні підприємства, які ведуть бухгалтерський облік реалізації товарів за касовим способом (за надходженням платежів) відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 11.08.97 р. № 869 (п. 4.1) повинні здійснити перехід на облік реалізації за способом нарахування (за відвантаженням товарів, п.п. 4.3, 4.4).
1 2 3 4 5 Категория: Бухгалтерській облік \| Добавил: Aspirant (16.07.2013)
Просмотров: 455 \| Рейтинг: 5.0/1

Всего комментариев: 0


Имя *:
Email *:

Код *: