Меню сайта
Категории раздела
Друзья сайта
Статистика
Онлайн всего: 1
Гостей: 1
Пользователей: 0
| Главная » Статьи » Реферати » Аудит |
Реферат на тему Зобов’язання
|
ВСТУП Давно відомо, що фінансовий стан фізичної або юридичної особи не можна оцінювати за активами, які перебувають у його розпорядженні. Наявність шикарного офісу, автомобіля та іншої атрибутики процвітаючого бізнесмена (підприємства) ще нічого не значить. Якщо джерелом придбання всіх цих активів є непогашені зобов’язання підприємства перед іншими особами (кредиторами), то все це видиме багатство їм (кредиторам) і належить. У зв’язку із цим інформація про зобов’язання підприємства є однією з найважливіших в оцінці його фінансового стану. Зобов’язання бувають різні Перефразовуючи відомий вираз, можна сказати, що жити із зобов’язаннями погано, але й без них не виходить. Наявність зобов’язань є нормальним станом будь-якого діючого підприємства, установи або організації (далі - підприємства). Важливо не те, чи має підприємство зобов’язання (заборгованість) перед іншими особами, а те, який обсяг цих зобов’язань, чи перевищують вони активи підприємства, чи ні. Так чи інакше, але інформація про зобов’язання підприємства, про їхню структуру та обсяги дуже важлива для зовнішніх користувачів його фінансової звітності (постачальників, покупців, акціонерів й ін.). З огляду на це, найважливішого значення набуває відповідність прийнятим стандартам і точність формування в бухгалтерському обліку інформації про зобов’язання підприємства та розкриття інформації про них у його фінансовій звітності. Коли говориться про відповідність стандартам, то мається на увазі відповідність вимогам П(С)БО 11. В першу чергу необхідно зазначити, що вимоги даного П(С)БО поширюються на всі підприємства, незалежно від форми власності та виду діяльності (крім бюджетних установ), і застосовуються з урахуванням особливостей оцінки та розкриття інформації щодо зобов’язань, установлених іншими П(С)БО. 1 ЗОБОВЯЗАННЯ Далі необхідно визначитися із взаємозв’язком між поняттям зобов’язань і кредиторської заборгованості. Зобов'язання (Liabilities) – заборгованість підприємства, що виникає внаслідок минулих подій і погашення якої, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють економічні вигоди. Зобов'язання визнають, якщо його оцінку можна достовірно визначити та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення. Погашення зобов'язання можна здійснювати шляхом: сплати кредиторові грошових коштів; відвантаження готової продукції, товарів або надання послуг у рахунок отриманого авансу від покупця або в порядку заліку заборгованості; переведення зобов'язань у корпоративні права, які належать кредитору (елементи капіталу) тощо. У кожному разі погашення зобов'язання пов'язано з вибуттям активів, а отже, зі зменшенням майбутніх економічних вигод у результаті вибуття ресурсів підприємства. Іноді погашення одного зобов'язання призводить до виникнення іншого. Наприклад, постачальникові, перед яким виникла кредиторська заборгованість, виписують вексель. У цьому разі одне зобов'язання (кредиторська заборгованість) замінюється іншим (зобов'язанням за виданим векселем). Однак остаточне погашення зобов'язання пов'язано з вибуттям у майбутньому ресурсів (активів) підприємств, тобто зі зменшенням майбутніх економічних вигод. Значна частина зобов'язань підприємства виникає під час нарахування витрат. Підприємство нараховує витрати і у відповідних сумах одночасно повинно визнати зобов'язання. Зобов'язання за рахунками зі сплати податків, обов'язкових платежів, заробітної плати, створення забезпечень – все це є типові приклади визнання зобов'язань разом із нарахуванням витрат. У разі нарахування фінансових витрат, що належать до звітного періоду та підлягають сплаті у наступних періодах, виникає зобов'язання щодо нарахованих відсотків. Відсутність на дату складання фінансової звітності достатніх умов для визнання тих зобов'язань, які обліковувалися раніше на балансі підприємства, означає необхідність їх списання з одночасним визнанням доходів звітного періоду (тобто зобов'язання не підлягає погашенню). Кредиторська заборгованість - це заборгованість підприємства іншим юридичним і фізичним особам, що виникла в результаті здійснених раніше дій (подій), оцінена в гривнях і щодо якої в підприємства існують зобов’язання її погашення в певний строк. Таким чином, кредиторська заборгованість - це один з видів зобов’язань підприємства. Для того щоб зобов’язання підприємства були визнані й одержали своє відображення у фінансовій звітності, необхідно: 1) існування можливості достовірно їх оцінити; 2) існування ймовірності їхнього погашення та зменшення, у зв’язку із цим, економічних вигод у майбутньому. Якщо не буде дотримано хоча б однієї із цих умов, то кредиторську заборгованість підприємства, його гарантії та інші зобов’язання підприємства перед іншими особами вже не можна визнати такими (не можна визнати зобов’язаннями). У той же час, якщо за раніше визнаними зобов’язаннями відбудуться зміни, в результаті яких такі зобов’язання перестануть відповідати другій умові, тобто на дату балансу будь-які зобов’язання підприємства стануть такими, що їх уже не треба буде погашати1, то їхня сума включається до складу доходів звітного періоду. Приклад 1 Підприємство "А" у березні 2002 р. одержало від підприємства "Б" сировину й матеріали на суму 1200,00 грн. (у тому числі ПДВ). До 01.04.05 р. оплата даних сировини й матеріалів не була здійснена. У зв’язку із закінченням строку позовної давності (вимоги погашення даного зобов’язання) у квітні 2005 р. сума зобов’язань підприємства переведена в рахунок доходу поточного місяця. В обліку підприємства "А" дані операції відобразяться таким чином (дивися таблицю 1). Таблиця 1 № з/п | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | Податковий облік Дт | Кт | ВД | ВВ Березень 2002 р. 1 | Отримані від підприємства "Б" сировина й матеріали | 201 | 631 | 1000,00 | 1000,00 2 | Відображено суму податкового кредиту, що ввійшла до вартості отриманих сировини й матеріалів | 641 | 631 | 200,00 Квітень 2005 р. 3 | Анулюються зобов’язання перед підприємством "Б" у зв’язку із закінченням терміну позовної давності. Як наслідок, в податковому обліку анулюються валові витрати та відображаються валові доходи | 631 | 717 | 1200,00 | 1200,00 | - 1000 4 | А також: а) анулюється податковий кредит з ПДВ (сторно); б) сума податкового кредиту відноситься до вартості сировини й матеріалів | 641 201 | 717 717 | 200,00 200,00 Зобов’язання дійсно бувають різні і з причин їхнього виникнення, і за строками погашення. Не можна їх всі "звалювати в купу" та показувати загальною сумою. Для користувача фінансовою звітністю підприємства дуже важливо не тільки яка сума зобов’язань підприємства, але й причина їхнього виникнення, строки погашення та перед ким вони, ці зобов’язання, виникли. Погодьтеся, що існує значна різниця між зобов’язаннями, які необхідно погасити негайно (протягом дня) або найближчим часом (протягом поточного місяця), і зобов’язаннями, які необхідно погасити протягом декількох років. Також значна різниця існує між зобов’язаннями перед юридичними особами або працівниками підприємства й зобов’язаннями перед бюджетом. Ці порівняння можна продовжити, але й зазначених уже досить, щоб зрозуміти необхідність у класифікації й окремому обліку різних зобов’язань підприємства. Відповідно до вимог П(С)БО 11 зобов’язання підприємства повинні бути розділені на: 1) довгострокові; 2) поточні; 3) забезпечення; 4) непередбачувані зобов’язання; 5) доходи майбутніх періодів. Розглянемо кожний із зазначених видів зобов’язань окремо. 2 Довгострокові зобов’язання Довгострокові зобов'язання (Long-term Liabilities) – зобов'язання, які повинні бути погашені впродовж більш як дванадцять місяців або впродовж періоду більшого, ніж один операційний цикл підприємства з дати балансу, якщо такий цикл становить більш як дванадцять місяців. До довгострокових зобов'язань належать: довгострокові кредити банків; інші довгострокові фінансові зобов'язання; відстрочені податкові зобов'язання; інші довгострокові зобов'язання. Довгострокові зобов'язання, на які нараховують відсотки, відображають у Балансі за їхньою теперішньою вартістю. Але існують нюанси. З’ясуємо, які ще зобов’язання в тлумаченні П(С)БО 11 відносяться до довгострокових. Зобов’язання, на яке нараховуються відсотки та яке підлягає погашенню протягом дванадцяти місяців з дати балансу, слід розглядати як довгострокове зобов’язання, якщо первісний термін погашення був більше, ніж дванадцять місяців і до затвердження фінансової звітності існує угода про переоформлення цього зобов’язання на довгострокове. Наступний нюанс стосується довгострокових зобов’язань за кредитним договором, за яким існує зобов’язання підприємства погасити його на вимогу кредитора в найкоротший термін у випадку, якщо підприємство порушує певні умови кредитування, які стосуються його фінансового стану. Як такий, такий договір відноситься до довгострокових, але у випадку порушення підприємством умов його кредитування в кредитора з’являється право зажадати негайного погашення підприємством кредиту. Ми не знаємо, скористається кредитор своїм правом вимоги негайного погашення кредиту, чи ні, але в такій ситуації формально, за строком погашення, такий кредит не відповідає критеріям довгостроковості. Як бути? Відповідно до вимог П(С)БО 11 такий договір продовжує значитися як довгостроковий, якщо: …позикодавець до затвердження фінансової звітності погодився не вимагати погашення зобов’язання внаслідок порушення; не очікується виникнення подальших порушень кредитної угоди протягом дванадцяти місяців з дати балансу. Всі довгострокові зобов’язання в П(С)БО 11 розділені на чотири групи: 1) кредити банків; 2) інші фінансові зобов’язання; 3) відстрочені податкові зобов’язання; 4) інші зобов’язання. Таке групування довгострокових зобов’язань не відповідає тому групуванню, що дане в Плані рахунків, затвердженому на два місяці раніше П(С)БО 11. Нагадаємо, що в Плані рахунків для відображення довгострокових зобов’язань виділений найменший за кількістю рахунків п’ятий розділ. Він має шість рахунків і тринадцять субрахунків. У таблиці 2 даний розподіл рахунків і субрахунків п’ятого розділу Плану рахунків відповідно до групування довгострокових зобов’язань підприємства, запропонованого П(С)БО 11. Таблиця 2 Групування довгострокових зобов’язань відповідно до П(С)БО 11 | Рахунок або субрахунок Плану рахунків Кредити банку | 501 "Довгострокові кредити банків у національній валюті" 502 "Довгострокові кредити банків в іноземній валюті" 503 "Відстрочені довгострокові кредити банків у національній валюті" 504 "Відстрочені довгострокові кредити банків в іноземній валюті" Інші фінансові зобов’язання | 51 "Довгострокові векселі видані" 52 "Довгострокові зобов’язання за облігаціями" Відстрочені податкові зобов’язання | 54 "Відстрочені податкові зобов’язання" 55 "Інші довгострокові зобов’язання" Інші зобов’язання | 505 "Інші довгострокові позики в національній валюті" 506 "Інші довгострокові позики в іноземній валюті" 53 "Довгострокові зобов’язання з оренди" 55 "Інші довгострокові зобов’язання" Рахунок 55 присутній у двох групах за класифікацією, даною П(С)БО 11. Справа в тому, що відповідно до Плану рахунків по рахунку 55, крім усього іншого, відображається: … відстрочена відповідно до законодавства заборгованість з податків, зборів (обов’язкових платежів)... А оскільки в П(С)БО 11 не сказано, що в групі "Відстрочені податкові зобов’язання" відображається тільки податок на прибуток, що оплачується в наступних періодах внаслідок виникнення тимчасової різниці між балансовою вартістю активів або зобов’язань та оціненням цих активів або зобов’язань, що використовується з метою оподаткування. Отже, в даній групі будуть відображені зобов’язання з інших податків, зборів (платежів). Оскільки зобов’язання підприємства, в тому числі й довгострокові, відносяться до його пасивів, то, природно, що всі вони відображаються по кредиту зазначених рахунків і субрахунків п’ятого розділу Плану рахунків. Погашення довгострокових зобов’язань або переведення їх, у зв’язку з наближенням строку погашення, до короткострокових відображається по дебету цих же рахунків. Дуже важливим є питання визначення вартості зобов’язань, за якою вони відображаються в балансі. Особливо це стосується довгострокових зобов’язань, по яких нараховуються відсотки. В п. 10 П(С)БО 11 з цього приводу сказано, що такі зобов’язання відображаються в балансі за теперішньою їхньою вартістю. Теперішня вартість - дисконтована сума майбутніх платежів (за мінусом суми очікуваного відшкодування), що, як очікується, буде необхідна для погашення зобов’язання в процесі звичайної діяльності підприємства. Розглянемо ситуацію з нарахуванням відсотків за довгостроковими зобов’язаннями на прикладі. Приклад 2 Підприємство "А" у січні 2004 р. одержало від банку "Г" довгостроковий кредит у сумі 10000,00 грн. За умовами договору кредитування за кожний місяць використання кредитних коштів підприємство "А" зобов’язане нараховувати 3% на користь банку. Відсотки за користування кредитом за поточний місяць нараховуються по його закінченні, тобто на початку наступного місяця. Відсотки нараховуються тільки на суму кредиту (10000,00 грн.). Кредит видано до 01.05.2005 р. Вся сума кредиту й нараховані за весь термін користування кредитом відсотки підприємство "А" зобов’язано перерахувати на рахунок банку не пізніше 04.05.2005 р. Дострокове повне або часткове погашення кредиту, а також нарахованих відсотків за кредит, договором кредитування не передбачено. Розглянемо, як у перші місяці 2004 р. дані зобов’язання підприємства відобразяться в обліку підприємства "А" (дивися таблицю 3). Таблиця 3 № з/п | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | Податковий облік Дт | Кт | ВД | ВВ Січень 2004 р. 1 | Отримано від підприємства банку "Г" довгостроковий кредит | 311 | 501 | 10000,00 Лютий 2004 р. 2 | Нараховано відсотки за довгостроковим кредитом банку "Г" за січень 2004 р. | 951 | 501 | 300,00 | 300,00 Березень 2004 р. 3 | Нараховано відсотки за довгостроковим кредитом банку "Г" за лютий 2004 р. | 951 | 501 | 300,00 | 300,00 Квітень 2004 р. 4 | Нараховано відсотки за довгостроковим кредитом банку "Г" за березень 2004 р. | 951 | 501 | 300,00 | 300,00 Погашення довгострокових зобов’язань - це завжди дострокове погашення, оскільки довгострокові - значить ті, що мають термін погашення, як мінімум, через дванадцять місяців, а якщо вони погашаються зараз, то, відповідно, це дострокове погашення. Це нехарактерна ситуація у взаєминах підприємства й кредитора. Більш характерним є погашення зобов’язань відповідно до умов договору кредитування (за графіком погашення). А в цьому випадку ніякого погашення довгострокових зобов’язань не відбувається, вони переводяться спочатку в поточні зобов’язання, а потім погашаються в момент настання відповідної дати. | |
| Просмотров: 438 | Комментарии: 1 | Рейтинг: 0.0/0 |
| Всего комментариев: 0 | |