Реферат на тему Рекомендації до процедур аудиту дебіторської заборгованості - Аудит - Реферати - Каталог статей

Рекомендації до процедур аудиту дебіторської заборгованості Практичні рекомендації для реалізації програми аудиту по-легшать та спростять проведення аудиторської перевірки дебі-торської заборгованості. Практичні рекомендації: ¦ Перевірити баланс з метою виявлення помилок в точності розрахунків. ¦ Перевірити правильність підрахунків за дебетом і креди-том облікових регістрів за відповідними видами розрахунків і виведення залишку на перше число наступного місяця. Підсум-ки оборотів та виведені залишки з кожного виду рахунків звірити з підсумками регістрів аналітичного і синтетичного обліку. ¦ Встановити, чи є в наявності всі договори на придбання продукції, чи зареєстровані ці договори в журналі реєстрації до-говорів, чи є гарантійні листи. ¦ Встановити достовірність, законність та реальність забор-гованості покупців та замовників на кожному субрахунку рахун-ка 36. ¦ На підставі регістрів обліку перевірити повноту і своє-часність оплати рахунків, порівняти відмітки про оплату рахунків покупцями з виписками банку. ¦ Перевірити, чи правильно проводилось ціноутворення при реалізації продукції (робіт, послуг), при використанні націнок (знижок), чи немає навмисних розрахунків з покупцями та за-мовниками нижче собівартості за відвантажену продукцію при бартерних угодах, взаємозаліках, розрахунках з використанням чеків, акредитивів, векселів. ¦ Перевірити, чи правильно визнана активом дебіторська заборгованість, чи існує ймовірність одержання економічних вигод від дебіторської заборгованості у майбутньому. ¦ Опитати керівництво, чи всі рахунки з дебіторами були включені в баланс. ¦ Перевірити залишки сум на відповідних рахунках. Практичні рекомендації: ¦ Визначити строк визнання заборгованості по рахунках дебіторів, встановити осіб, що винні в пропущенні строків по-зовної давності. ¦ Перевірити класифікацію за строками оплати по всій су-купності рахунків дебіторів. ¦ Згрупувати : - дебіторів із великим сальдо та одного дебітора з багато- численним малим сальдо, які в сумі є значним; - рахунки із незвичайними характеристиками, що можуть включати суттєві прострочені залишки, незвичайні імена замов-ників, змінені рахунки тощо; - рахунки із від'ємним сальдо; - рахунки пов'язаних сторін. ¦ Звірити кожний запис аналітичного рахунка з документа-ми, а також із записами в Головній книзі по відповідних рахунках. ¦ Перевірити правильність відображення дебіторської забор-гованості у балансі: чи не відноситься до складу довгострокової дебіторської заборгованості дебіторська заборгованість, що вини-кає в ході нормального операційного циклу, або заборгованість, термін погашення якої менше 12 місяців від дати балансу. ¦ Перевірити правильність розкриття інформації про дебі-торську заборгованість у примітках до фінансової звітності. Практичні рекомендації: ¦ Перевірити рахунки, відібрані для підтвердження з влас-ником/керівником, якщо клієнт проти підтвердження, то по яко-мусь із дебіторів визначити, наскільки це обмеження буде впли-вати на мету аудиту по дебіторській заборгованості. ¦ Підготувати листи для дебіторів для підтвердження сум дебіторської заборгованості за погодженням клієнта із зазначен-ням зворотної адреси аудиторської фірми, проконтролювати відправку листів (по можливості листи-запити повинен готувати персонал клієнта). ¦ Надіслати другий запит приблизно через 10 днів після відправлення першого запиту. З'ясувати причину, через яку за-пити на підтвердження не знаходять одержувача. Запитати додаткову інформацію: договори, контрактні умо-ви, гарантії та ін. Практичні рекомендації: ¦ Визначити об'єм вибірки (в багатьох випадках вибірка може бути непотрібною). ¦ При використанні вибірки краще одержати підтверджен-ня рахунків-фактури замість сальдо рахунків. Практичні рекомендації: ¦ Визначити, що практично являє собою дана заборго-ваність: заборгованість співробітників чи сторонньої органі-зації; • Одержати, за можливості, письмове підтвердження на суттєві суми. Практичні рекомендації: ¦ Рекомендується, щоб первісну звірку відповідей на листи- запити на підтвердження проводив персонал клієнта, попросити клієнта надавати супровідну документацію, наприклад, рахунки- фактури, документи на відвантаження, підтвердження вкладів на депозит тощо, для полегшення подальшого аналізу аудитором. ¦ При одержанні відповідей на листи-запити з нетрадицій-ними підписами, наприклад факсиміле, необхідно впевнитись в автентичності джерела і змісту відповіді на запит по телефону і документально оформити це в робочих документах або запросити респондента відправити оригінал підтвердження безпосередньо аудитору. ¦ При виконанні альтернативних процедур для замовників, що не відповідають, можна використати наступний підхід: - спочатку перевірити квитанції про одержання грошових коштів після дати підтвердження; - перевірити рахунки-фактури реалізації та відповідні доку-менти на відвантаження; - можна класифікувати всю непідтверджену інформацію як пе-рекручення інформації. ¦ По групах, підтвердження яких одержано, просумувати ре-зультати та вказати, скільки всього рахунків та залишків підтверд-жено без відхилень, скільки є відсутніх відповідей, по яким прово-дились альтернативні процедури, а також підтверджень та відсутніх відповідей, які відмічаються як перекручення інформації. ¦ По дебіторській заборгованості, по якій проводилась вибір-ка необхідно оцінити результати вибірки та зробити висновки про достовірність чи перекручення інформації. ¦ На основі результатів процедур підтвердження визначити чи необхідні додаткові підтвердження по неперевірених сальдо замовників. Практичні рекомендації: ¦ По можливості перевірити кожний суттєвий простроче-ний рахунок, переглянути кореспонденцію із замовником, вия-вити потенційно можливі сумнівні борги на рахунках. ¦ Розрахувати ймовірність виникнення проблем по рахун-ках, що на даний момент класифіковані як поточні. ¦ Перевірити правильність конвертації заборгованості у векселі. ¦ Оцінити адекватність резерву на покриття сумнівних боргів, якщо необхідно проаналізувати статистику безнадійних боргів минулого року та статистику надходжень платежів за минулий рік. ¦ Оцінити адекватність діючого методу списання безнадійних боргів, чи можливі шляхи реструктуризації безнадійних боргів. ¦ Для суттєвих прострочених сальдо можливо є необхідність оцінити кредитоспроможність дебітора та вартість застави, що можна взяти для забезпечення виплат по дебіторській заборго-ваності. ¦ Використання альтернативних підходів: - оцінка самого процесу створення резерву сумнівних боргів, кваліфікації та досвіду особи, що розраховує суму резерву; - з'ясування того, чи була оцінка сальдо резерву перевірена керівництвом; - порівняння резерву із фактичними сумами після дати ба-лансу; - оцінка дій керівництва на виявлення відхилень дебіторсь-кої заборгованості та їх причин. Практичні рекомендації: ¦ Якщо подібна дебіторська заборгованість є в наявності та розкрита в примітках, коротко відзначити про це в службовій записці або вказати робочі документи, де ця інформація розкри-вається та підсумовується. Практичні рекомендації: ¦ Порівняти реалізацію останнього місяця звітного періоду із реалізацією решти частини року та першого місяця нового року. ¦ Перевірити наступні обставини, які викликають не-обхідність перевірки реалізації при зміні звітних періодів: - чи відмічаються в процесі інвентаризації на кінець року великі партії товарів, що чекають відправлення; - чи спостерігається значне збільшення реалізації на протязі останнього місяця, коли проводиться аудит, або в перший місяць нового звітного періоду; - чи відмічається високий ризик відносно внутрішнього кон-тролю на предмет перекручення інформації по відношенню до реалізації при зміні звітних періодів. Практичні рекомендації: ¦ Перевірити журнали (відомості) реалізації за один місяць до закінчення звітного періоду і за один місяць після закінчен-ня звітного періоду, дослідити всі незвичайні проводки. ¦ Перевірити журнал (відомість) повернень та службові за-писки про кредитування за два місяці до закінчення звітного періоду і за два місяці після закінчення звітного періоду. ¦ Відслідкувати документи по відвантаженню за ряд періо-дів в кінці звітного періоду та після його закінчення, перевірити, чи виконані проводки у відповідному періоді. Практичні рекомендації: ¦ Ця перевірка виконується тільки тоді, коли аудитор запі-дозрить порушення. ¦ Відібрати окремі рахунки, які були списані в процесі про-ведення аудиту, встановити, чи було погоджено з керівництвом дане списання. ¦ Виконати додаткові процедури відносно грошових ра-хунків. ¦ Переглянути претензії замовників. ¦ Перевірити документацію на предмет незвичайних списань. Практичні рекомендації: ¦ По векселям із суттєвими сумами перевірити обґрунто-ваність одержаного проценту та всіх заплачених раніше або на-копичених процентів до одержання. ¦ Перевірити правильність їх класифікації та оцінити про-центи на сальдо. Практичні рекомендації: ¦ Перерахувати загальну суму та визначити, чи співпадає ця сума із даними головної книги та балансу. ¦ Проаналізувати дебіторську заборгованість зв'язаних сторін на предмет проблемних рахунків або великих сум. ¦ Визначити мету таких виплат, як вони повинні відобра-жатися: як дивіденди, як зарплата, як розрахунки за товар, по-слуги тощо. ¦ По значних сумах провести тестування із самими співро-бітниками клієнта, пов'язаними особами та співставити їх відповіді та результати. ¦ Визначити, чи були такі розрахунки дозволені відповід-ними посадовими особами та чи відповідають вони статуту підприємства. ¦ Визначити характер всіх рахунків дебіторів такого роду, що були списані в ході аудиту , але потім відновлені в Головній книзі. Практичні рекомендації: ¦ Перерахувати суми відомостей для перевірки на помилки та точність підрахунків та на підтвердження цієї суми із даними Головної книги. ¦ Порівняти вищевказану інформацію по індивідуальних су-мах з аналітичними документами. ¦ Якщо загальна сума висока, підтвердити сальдо рахунків показаннями самих співробітників та співставити відповіді. ¦ Визначити необхідні дозволи на авансові виплати на кінець звітного періоду. Практичні рекомендації: ¦ Одержати інформацію про справедливу вартість фінансо-вих інструментів для розкриття в фінансовій звітності. ¦ Оцінити доречність визначення справедливої вартості певного фінансового інструменту. ¦ Якщо визначення справедливої вартості основане на ро-боті спеціаліста із сторони (оцінювача), необхідно виконати про-цедури, що відносяться до роботи спеціаліста. Практичні рекомендації: ¦ Перевірка доказів володіння: закладні, закладний серти-фікат тощо. ¦ В залежності від застави аудитор оцінює доцільність оцін-ки його по справедливій вартості, використовуючи курси цінних паперів, розцінки товарів, експертизу, звіти експертів та іншу інформацію. ¦ Якщо підприємство передало дебіторську заборгованість третій стороні, визначити, чи облік передачі відповідає право-вим нормам. Практичні рекомендації: ¦ Докази повноти можна одержати шляхом тестування, опитування, спостереження, аналітичних процедур, перевірки операцій, письмових репрезентацій керівництва. ¦ Висловити гіпотези стосовно негативних аспектів. Про-аналізувати можливі наслідки. Запропонувати альтернативні ви-ходи стосовно усунення негативних причин. ¦ Оцінити діючу кредитну політику на підприємстві. Для цього мають бути застосовані: - аналіз дебіторської заборгованості підприємства в ди-наміці; - оцінка систем контролю за рухом та своєчасною інкаса-цією дебіторської заборгованості; - оцінка діючих підходів вибору покупців та диференціації умов надання кредиту; - оцінка процедур інкасації дебіторської заборгованості; - оцінка використання на підприємстві сучасних форм ре-фінансування дебіторської заборгованості; - оцінка сум обігового капіталу, що іммобілізовані в дебі-торську заборгованість по наданих товарних та інших кредитах; - оцінити систему кредитних умов. ¦ Дати документальне підтвердження у вигляді службової записки, звіту, аналітичних прогнозних розрахунків. Запропонована програма аудиту дозволяє охопити всі опе-рації підприємства, пов'язані з дебіторською заборгованістю. В ній відображені основні процедури, застосування яких необхі-дне для вирішення основних завдань аудиторської перевірки. Дана розроблена типова програма аудиту дебіторської заборго-ваності може бути використана аудитором при перевірці будь- якого підприємства. Виявлені аудитором за допомогою розроб-лених програм порушення заносяться до робочих документів, а пізніше знаходять відображення у відповідних узагальнюючих документах. Літературa 1. Аваков А.Б., Гаевой Г.И., Бешанов Т.Ю. Вексельное обра-щение: теория и практика. — Х.: «Фолио», 2000. — 382 с. 2. Авдеенко В.Н., Котлов В.А. Производственный потен-циал промышленного предприятия. — М.: Экономика, 1989. — 240 с. 3. Агеева И.Ю., Халевинская Е.Д. Финансовый анализ в ауди-торской деятельности. // Аудит и финансовый анализ. — 1999. — № 1. — С. 18— 45. 4. Агроскин В. Что такое фондовая биржа. — М., 1991. — 213 с. 5. АдамсР. Основы аудита/ Пер. с англ.; Под ред. Я.В.Соко-лова. — М.: Аудит: ЮНИТИ, 1995. — 398 с. 6. Аксененко А.Ф. Аудит: современная организация и разви-тие // Бухгалтерский учет. — 1992. — № 4. — С. 7 — 9. 7. Акция // Северное побережье. —1994. — 23 сентября. 8. АлборовР.А. Аудит в организациях промышленности, тор-говли и АПК. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Дело и Сервис, 2000. — 432 с. 9. Алехин Б. Рынок ценных бумаг. — М., 1991. — 134 с. 10. Анализ трудовых показателей / Под ред. П.Ф. Петрочен- ко. — М.: Экономика, 1989. — 287 с. 11. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Под общ. ред. В.И. Стражева. — Минск: Высшая школа, 1999. — 398 с. 12. Аналіз вигід та витрат : Практичний посібник / О. Кілієвич. — К.: Основи, 1999.—176 с. 13. АндреевВ.Д. Практический аудит : Справ. пособие. — М.: Экономика, 1994. — 366 с. 14. Андреев В.Д. Ревизия и контроль в потребительской кооперации. — М.: Экономика, 1987. — 334 с. 15. Андреев В.Д., Кисилевич Т.И., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту: Учеб. пособие. — М.: Финансы и статистика, 1999. — 208 с. 16. Антипин В.С., Бадалин Б.В. Аудитор приходит на помощь бухгалтеру // Бухгалтерский учет. — 1994. — № 1.
1 2 3 4 5 Категория: Аудит \| Добавил: Professor (03.06.2012)
Просмотров: 567 \| Комментарии: 1 \| Рейтинг: 0.0/0

Всего комментариев: 0


Имя *:
Email *:

Код *: