РЕферат на тему Програма аудиту дебіторської заборгованості - Аудит - Реферати - Каталог статей

Програма аудиту дебіторської заборгованості План 1. Цілі та завдання аудиту дебіторської заборгованості 2. Методологія складання програми аудиту дебіторської заборгованості Цілі та завдання аудиту дебіторської заборгованості Дебіторська заборгованість складається з усіх вимог підприємства до інших юридичних чи фізичних осіб щодо гро-шей, товарів та послуг. У більшості випадків можна визначити два види дебіторської заборгованості: операційну та не опера-ційну. Аудитор особливу увагу має приділити операційній дебі-торській заборгованості, яка включає в себе рахунки до отриман-ня та векселі, що одержані в процесі операційної діяльності. Підприємства, що розширюють надання кредиту у вигляді відстрочки платежу за відпущену продукцію або надані послуги, передбачають, що можливі певні втрати внаслідок несплати в строк, виникнення сумнівної та безнадійної дебіторської забор-гованості, але якщо не впроваджувати таку кредитну політику, то багато вигідних кредитних покупців та клієнтів можуть бути втра-ченими і, як результат, можуть зменшитися об'єми реалізації. Втрати внаслідок безнадійної заборгованості можуть розціню-ватися як необхідні витрати, пов'язані із реалізацією в кредит. Для аудитора оцінка дебіторської заборгованості важлива з двох точок зору: ціна реалізації активу та вплив на прибуток підприємства. І, звичайно, ці два аспекти взаємозв'язані. Досвід показує, що оплачуються не всі борги, деякі оплачуються не пов-ністю. Рішення про інкасацію дебіторської заборгованості в ціло-му найкраще оцінювати на основі минулого досвіду з урахуван-ням поточних змін. Але ризик криється в тому, що минулий досвід може не адекватно характеризувати майбутні збитки і що не всі поточні зміни можуть бути враховані. Інший аспект оцін-ки дебіторської заборгованості відноситься до довгострокової де-біторської заборгованості, що є безпроцентною або приносить надзвичайно низький дохід у вигляді процентів. Перед аудито-ром постають два найбільш суттєві питання, що стосуються дебі-торської заборгованості: 1) Чи є дебіторська заборгованість дійсною, належить підприємству по праву та за що стягується? 2) Чи правильно оцінюється ймовірність погашення боргу? Опис дебіторської заборгованості, або примітки до фінансо-вої звітності, як правило, не містять достатнього об'єму інфор-мації для того, щоб висловити думку про те, що дебіторська за-боргованість є дійсною, належить по праву та її можна одержати. Тому для більшої впевненості необхідно використовувати додат-кові джерела інформації та знати специфічні методи, що засто-совуються в даній галузі. В деяких галузях покупці мають реаль-не право повернення товару, і на це потрібно зробити поправку. Аудитор повинен завжди мати на увазі, що «недоговірні» умови між покупцем та продавцем, що бажає продати товар, та умови попиту, що швидко змінюються, можуть сильно зменшити ймовірність оплати дебіторської заборгованості. Сьогодні в Україні поширюються факторингові операції, тоб-то підприємства продають свої права (дебіторські рахунки) бан-ківським установам, а не чекають, коли вони будуть сплачені. При цьому, звичайно, підприємство отримує не всю суму по відпо-відному рахунку — відчутна частина відходить банку як плата за ці послуги. Але факторинг використовується тому, що підприєм-ство одразу отримує кошти під час продажу дебіторських рахунків. Даним операціям аудитор повинен приділити увагу з точки зору їх доцільності та співставити доходи та витрати, що пов'язані з такими операціями. У випадках застосування форфейтинга по експортних операціях — детально проаналізувати фінансовий механізм виконання операцій форфейтинга. Критерієм опти- мальності кредитної політики можна вважати наступну умову [37, с.366]: де ДЗ — оптимальний розмір дебіторської заборгованості підприємства при нормальному його фінансовому стані; ОП — додатковий операційний прибуток, що отримує підприємство в кредит; ОЗ — додаткові операційні витрати підприємства по дебі-торській заборгованості; ПК — розмір коштів, інвестованих у дебіторську заборго-ваність через недобросовісність (неплатоспроможність) по-купців. Виникнення дебіторської заборгованості на підприємстві має ряд негативних наслідків, і це повинно бути відображено у програмі аудиту (рис. 7.1). Рисунок 7.1 Роль дебіторської заборгованості в діяльності підприємства Означені чинники у взаємозв'язку з елементами зовніш-нього та внутрішнього середовища формують певний клімат, який може бути сприятливий для діяльності та збільшення ка-піталу, або навпаки, містити певні ризики і загрози для бізнесу. Аудиторська перевірка дебіторської заборгованості підприємст-ва повинна, враховуючи вищеозначені чинники, проаналізу-вавши достовірність бухгалтерського балансу та звітності сто-совно дебіторської заборгованості, висловити незалежну дум-ку відносно дебіторської заборгованості та визначити її вплив на власний капітал підприємства в оцінці майбутньої безпе-рервної діяльності підприємства. Програма проведення аудиту повинна включати збір необхідних доказів для висловлення аудиторської думки. Розробкам програми аудиту дебіторської заборгованості сьо-годні присвячують свої дослідження ряд вітчизняних та зарубі-жних вчених : В.П. Суйц, А.Н. Ахметбеков, Т.А. Дубровина [240, с.274-275], А.Д. Шеремет, В.П. Суйц [260, с.308-309], Г.М. Да-видов [ 68, с. 172, 173], Е.А. Аренс та Дж.К. Лоббек [19, с.317- 320]. Серед авторів, які не виділяють розробку робочих програм аудиторської діяльності як окремий аспект, однак виділяють зав-дання аудиту, що повинні бути перевірені при аудиті дебіторської заборгованості, слід назвати таких науковців, якЛ.М. Чернелевсь- кий, Н.І. Беренда [252, с.134-138], Б.Ф. Усач [248, с.113-116], В.Я. Савченко [196, с. 216-222], В.В.Собко, Н.І. Верхоглядо-ва, В.П.Шило, С.Б. Ільїна, О.М.Брадул [235, с.147-240], Філіп Л. Дефліз, Г.Р. Дженік та ін.[22,с.312-344], Ф.Ф. Бутинець, Б.Ф. Усач [21, с. 200- 209], Л.О. Кадуріна [97, с. 177]. В процесі планування важливе значення має визначення мети та завдань аудиторської перевірки. В розглянутих працях автори не конкретизують мети перевірки, а визначають певні завдання. Таким чином сформулюємо мету аудиту дебіторської заборгова-ності. Отже, метою аудиту дебіторської заборгованості є отри-мання достатніх доказів впевненості підтвердження автентич-ності зобов'язань перед підприємством, достовірності відображен-ня та розкриття інформації відповідно до діючих принципів та тверджень (якісних аспектів) подання фінансової звітності і здат-ності підприємства ефективно використовувати кредитну політи-ку для збереження подальшої безперервної діяльності підприємства. Ряд вітчизняних та зарубіжних авторів розглядають методо-логію проведення аудиту дебіторської заборгованості і визнача-ють конкретні завдання, які повинні бути виконані в процесі проведення аудиту. Так, В.П. Суйц,А.Н. Ахметбеков, Т.А. Дубро-вина [240, с.274], А.Д. Шеремет, В.П. Суйц [260, с.308] предме-том аудиторської перевірки дебіторської заборгованості визна-чають: 1) відповідність відображення в обліку дебіторської за-боргованості прийнятій обліковій політиці; 2) реальність існування та правильне і повне відображення в обліку дебіторсь-кої заборгованості та пропонують відповідні процедури. В.Я. Савченко [196, с. 216], виділяючи аудит з класифіка-цією «дебіторська заборгованість», завданнями аудиторської перевірки дебіторської заборгованості ставить: 1) установлення реальності дебіторської заборгованості та простроченої заборго-ваності; 2) перевірку правильності списання дебіторської забор-гованості, строк позовної давності якої минув; 3) перевірку дос-товірності відображення в обліку дебіторської заборгованості за-лежно від прийнятого методу визначення реалізації; 4) перевірку правильності та обґрунтованості списання заборгованості; 5) дос-лідження правильності оформлення і відображення в обліку за-боргованості за виданими авансами, пред'явленими претензія-ми. В.Є. Трущ [246, с.27-28], розглядаючи аудит дебіторської заборгованості, пропонує наступні основні напрямки: 1) пере-вірка наявності і правильності оформлення первинних доку-ментів, що є підставою для облікових записів по дебіторській заборгованості; 2) оцінка синтетичного й аналітичного обліку дебіторської заборгованості, правильності використання рахунків бухгалтерського обліку; 3) оцінка стану дебіторської заборгова-ності за встановленими критеріями; 4) перевірка правильності розрахунків по дебіторській заборгованості (оплата коштами, век-селями, іншими матеріальними цінностями, застосування бар-терних операцій та ін.); 5) правильність оцінки дебіторської за-боргованості, розрахунок величини резерву сумнівних боргів; 6) перевірка належної класифікації дебіторської заборгованості (на довгострокову і короткострокову) і наявність відповідних не-обхідних роз'яснень у примітках до фінансової звітності; 7) оцін-ка стану внутрішнього контролю. В.В.Собко, Н.І. Верхоглядова, В.П.Шило, С.Б. Ільїна, О.М. Брадул [235, с.148] перевірку дебіторської заборгованості розглядають при викладенні методики проведення аудиту роз-рахункових операцій і визначають її напрями: - встановлення реальності дебіторської заборгованості; виз-начення причин та термінів виникнення заборгованості; - перевірка правильності відображення у бухгалтерському балансі залишків; перевірка реальності повернення та обґрунто-ваність списання заборгованості; - визначення суми дебіторської заборгованості, строк позов-ної давності якої минув; - перевірка правильності відображення заборгованості на рахунках обліку та у фінансовій звітності; - встановлення наявності актів звірки розрахунків чи гаран-тійних листів, в яких боржники визнають свою заборгованість, та дотримання строків позовної давності. Ф.Ф. Бутинець, Б.Ф. Усач [21, с. 178] також не виділяють оре-мо класифікацію «дебіторська заборгованість», а поєднують її з операціями з грошовими коштами та іншими активами, метою аудиту визначають встановлення достовірності даних відносно наявності та руху грошових коштів, повноти та своєчасності відоб-раження інформації в зведених документах та облікових регіст-рах, правильності ведення обліку грошових коштів і розрахунків відповідно до прийнятої облікової політики, достовірності відоб-раження залишків у звітності господарюючого суб'єкта. При роз-гляді питань, що необхідно перевірити, Ф.Ф. Бутинець, Б.Ф. Усач [21, с. 207-209] виділяють наступні: перевірка стану обліку підзвітних осіб, перевірка іншої дебіторської заборгованості, дотримання норм П(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість»: виз-нання активом дебіторської заборгованості, відображення до-ходів за відстрочення платежу, відображення дебіторської забор-гованості в балансі, нарахування та списання безнадійної забор-гованості, розкриття інформації про дебіторську заборгованість в примітках до фінансової звітності. Л.О. Кадуріна [97, с. 177] також не виділяє класифікацію «де-біторська заборгованість» і стосовно даного напряму розглядає наступні питання аудиту: правильність відображення по відпо-відним статтям балансу сум дебіторської та кредиторської забор-гованості, причини та давність виникненої заборгованості по розрахунках, визначення, реальність і шляхи погашення дебі-торської заборгованості. Г.М. Давидов [68, с. 172, 173] в мето-диці проведення аудиту розрахунків з постачальниками, покуп-цями та замовниками, дебіторами та кредиторами визначає на-ступні етапи перевірки дебіторської заборгованості: визначення реальності відображеної дебіторської заборгованості, перевірка наявності та списання дебіторської заборгованості, щодо якої минув термін позову та визначення простроченої дебіторської заборгованості, підтвердження достовірності заборгованості, відображеної в балансі. Детально розписує реєстри обліку, що необхідно перевірити, та процедури аудиту по вказаних етапах. Л.М. Чернелевський, Н.І. Беренда [252, с.134-138] не виді-ляють складання програми аудиту, завданнями аудиту дебіторсь-кої заборгованості визначають перевірку: наявності і правиль-ності первинних документів, стану дебіторської заборгованості за встановленими критеріями, правильності розрахунків по деб-іторській заборгованості, правильності оцінки дебіторської за-боргованості та розрахунку величини сумнівних боргів, належ-ної класифікації дебіторської заборгованості і наявності необхі-дних пояснень у примітках до фінансової звітності, оцінки стану внутрішнього контролю і аудиту дебіторської заборгованості. Б.Ф. Усач [248, с.113-116] не виділяє для даної тематики складе-ну програму аудиту, а також самого аудиту дебіторської заборго-ваності, розглядає аудит циклів: розрахунки з покупцями та за-мовниками, розрахунки за претензіями, розрахунки за відшко-дуванням завданих збитків. Філіп Л. Дефліз, Г.Р. Дженік та ін.[22, с.312-344] розглядають аудит дебіторської заборгованості в циклі одержання доходів і визначають наступні завдання: перевірка на суттєвість, підтвердження рахунків дебіторів, перевірка оцінки, перевірка дотримання прав та обов'язків подання та розкриття даних. Аналіз завдань в програмах та методології аудиту дебіторсь-кої заборгованості викладених у вітчизняних та зарубіжних дже-релах, наведено в табл. 7.1. Аналіз літературних джерел стосовно аудиту дебіторської за-боргованості показує, що в розглянутих працях завдання аудиту дебіторської заборгованості в основному стосуються контролю та ревізії бухгалтерських та податкових даних, дотримання вимог П(С)БО. Не розглядаються такі важливі питання, як: урахування попереднього аудиту, оцінка факторів, що впливають на дискон-тування вартості дебіторської заборгованості, обґрунтованість опе-рацій з дебіторською заборгованістю, аналітичні процедури виз-начення ефективності впливу дебіторської заборгованості на обі-говий капітал підприємства, виявлення недоліків та перспектив використання прийнятої на підприємстві кредитної політики, здатність підприємства створювати ефективні системи контролю за дебіторською заборгованістю для забезпечення подальшої без-перервної діяльності підприємства. Завданням аудиту дебіторської заборгованості та методології складання програми аудиту присвячені подальші дослідження автора. Методологія складання програми аудиту дебіторської заборгованості В даній роботі, спираючись на теоретичні розробки, узагаль-нивши та проаналізувавши теоретичний та практичний мате-ріал, запропоновані розробки програми проведення аудиту дебі-торської заборгованості на підприємстві. Програма складається до початку аудиту, але в ході аудиту до неї аудитором можуть вноситися як незначні, так і суттєві корективи. У програмі аудиту види, зміст та час проведення запланова-них аудиторських процедур повинні співпадати з прийнятими до роботи показниками загального плану аудиту. До аудиторсь-кої програми включається також перелік об'єктів аудиту за його напрямками, а також час, що його необхідно витратити на кож-ний напрямок аудиту або аудиторську процедуру. У програмі аудитор оцінює розмір ризику внутрішнього кон-тролю та свій особистий ризик невиявлення суттєвих помилок у звітності, який існує під час проведення аудиторських проце-дур, визначає термін проведення аудиторських тестів і незалеж-них процедур. Програма координує роботу всіх можливих по-мічників, залучених з числа співробітників підприємства, відзна-чає присутність інших виконавців аудиту, якщо такі беруть участь у роботі. Програма аудиту дебіторської заборгованості базується на твердженнях (якісних аспектах) подання фінансової звітності: 1) існування та виникнення; 2) повнота; 3) права і обов'язки; 4) оцінка та вимірювання; 5) подання та розкриття інформації. Метою аудиту дебіторської заборгованості є отримання дос-татніх доказів впевненості підтвердження автентичності зобов'-язань перед підприємством, достовірності відображення та роз-криття інформації відповідно до діючих принципів та тверджень (якісних аспектів) подання фінансової звітності і здатності підприємства ефективно використовувати кредитну політику для збереження своєї подальшої безперервної діяльності, що відоб-ражається наступними аспектами: ¦ А. Дебіторська заборгованість існує, є автентичні зобов'я-зання перед підприємством на певну дату, звітність включає всі суми, які винні підприємству на певну дату (якісні аспекти 1, 2 і 3). ¦ Б. Резерв на покриття сумнівних боргів достатній, та не занадто великий. При використанні методу прямого списання всі суттєві сумнівні борги списуються, кількість безнадійних боргів є незначною (якісні аспекти 4 і 5). ¦ В. Інформація по дисконтованих рахунках, переданих зо-бов'язаннях, дебіторах, що мають майно в заставі, відповідним чином розкрита. Заборгованість пов'язаних сторін проаналізо-вана та розкрита (якісні аспекти 3 і 5). ¦ Г. Операції, що пов'язані з рухом дебіторської заборгова-ності, є законними, своєчасними та правильно документально оформленими. Дебіторська заборгованість відповідним чином класифікована в бухгалтерському балансі та виконане необхідне розкриття інформації (якісні аспекти 1, 2 і 5). ¦ Д. Ефективно використовується кредитна політика для забезпечення подальшої безперервної діяльності (якісні ас-пекти 2 і 4). При проведенні первісного аудиту необхідні додаткові за-гальні процедури, які будуть різними в залежності від того, на-скільки можна буде довірятись даним перевірки попереднього аудитора. Якщо аудит попередника є надійним, то: необхідно детально вивчити робочі документи попередника відносно класифікації дебіторської заборгованості за строками оплати, результатів запитів по підтвердженню, відповідності об'ємів, що підлягали запиту про підтвердження операції; проаналізувати робочі документи попередника з метою виз-начення адекватності резерву на покриття сумнівних боргів по рахунках дебіторів та обґрунтованості висновків по відношенню до сальдо. Порівняти метод визначення сальдо в попередньому та поточному періодах; перевірити вибірково суттєві грошові та негрошові кредити дебіторів і в подальшому використати дану інформацію в прове-денні аудиторських процедур поточного періоду. Якщо попередній аудит визнається ненадійним, то в цьому випадку необхідно виконати додаткові аудиторські процедури: Після з'ясування ступеня довіри попередньому аудиту та визначення робіт, що передують виконанню основних процедур аудиту, пропонується виконати наступну типову програму ауди-торських процедур (табл. 7.2). Таблиця 7.2 Типова програма аудиту дебіторської заборгованості
1 2 3 4 5 Категория: Аудит \| Добавил: Professor (06.06.2012)
Просмотров: 1103 \| Рейтинг: 0.0/0

Всего комментариев: 0


Имя *:
Email *:

Код *: