Реферат на тему Методологія складання програми аудиту довгострокових матеріальних активів - Аудит - Реферати - Каталог статей

План 1. Методологія складання програми аудиту довгострокових матеріальних активів. 2. Рекомендації до процедур аудиту довгострокових матеріальних активів В даній роботі, спираючись на теоретичні розробки, уза-гальнивши та проаналізувавши теоретичний та власний мате-ріал [199, 209, 212], запропоновані розробки програми прове-дення спеціального аудиту основних засобів на підприємстві. Програма складається до початку аудиту, але в ході аудиту до неї аудитором можуть вноситися як незначні, так і суттєві корек-тиви. Перелік процедур, які розглянуті у програмі загальних процедур, стосуються також проведення аудиту довгостроко-вих матеріальних активів. У програмі аудиту види, зміст та час проведення запланованих аудиторських процедур повинні співпадати з прийнятими до роботи показниками загального плану аудиту. До аудиторської програми включається також пе-релік об'єктів аудиту за його напрямками, а також час, що його необхідно витратити на кожен напрямок аудиту або аудиторсь-ку процедуру. У програмі аудитор оцінює розмір ризику внутр-ішнього контролю та свій особистий ризик невиявлення суттє-вих помилок у звітності, який існує під час проведення ауди-торських процедур, визначає термін проведення аудиторських тестів і незалежних процедур, координує роботу всіх можливих помічників, залучених з числа співробітників підприємства, відзначає присутність інших виконавців аудиту, якщо такі бе-руть участь у роботі. Програма тематичного аудиту довгострокових матеріальних активів базується на принципах та твердженнях (якісних ас-пектах) подання фінансової звітності: 1) існування та наявність; 2) повнота; 3) права і обов'язки; 4) оцінка та вимірювання; 5) подання та розкриття інформації. Метою аудиту операцій з довгостроковими матеріальними активами є отримання достатніх доказів впевненості в ефектив-ності їх використання, достовірності відображення та розкриття інформації відповідно до діючих принципів та тверджень (якіс-них аспектів) подання фінансової звітності, підтвердження стра-тегії розвитку та оновлення довгострокових матеріальних активів для подальшої безперервної діяльності підприємства, що відоб-ражається наступними аспектами: А. Довгострокові матеріальні активи, які відображені на ра-хунках , являють собою повний перелік капіталізованої вартості активів підприємства, а саме — куплених, збудованих, орендова-них, одержаних: безкоштовно, шляхом внеску до статутного фон-ду, шляхом обміну, і ці активи є в наявності та відповідним чи-ном класифіковані у фінансовому та податковому обліку (якіс-ний аспект 1). Б. Некапіталізовані витрати, що є доцільними в проведе-них ремонтах довгострокових матеріальних активів, відповід-ним чином віднесені на витрати поточного періоду, а капіталі-зовані витрати виключені з рахунків витрат на знос, ремонт, утримання, експлуатацію довгострокових матеріальних активів або інших рахунків операційних витрат (якісні аспекти 1,2 і 3). В. Довгострокові матеріальні активи оцінюються за первісною вартістю згідно з П(С)БО 7 та достовірно відображені в первинних документах (якісні аспекти 2 і 4). Г. Амортизаційні відрахування та знос обліковуються та оці-нюються згідно з прийнятою на підприємстві обліковою політи-кою, чиста балансова вартість довгострокових матеріальних активів буде повернута в ході звичайної діяльності (якісні аспекти 1, 2 і 4). Д. Витрати та з зв'язаний ними знос, що мають відношення до всіх реалізованих, списаних, зіпсованих довгострокових матеріаль-них активів, відповідним чином оцінені та списані з відповідних рахунків (якісні аспекти 1, 2 і 4). Е. Знос, який віднесено на дохід за період, є відповідним, роз-рахований відповідно на співставимій основі та співставимий з ос-новою, що використовувалась в минулі роки ( якісний аспект 4 і 5). Ж. Операції, що пов'язані з рухом довгострокових матеріаль-них активів, законно, своєчасно та правильно документально оформлені та відображені у фінансовому та податковому обліку (якіс-ні аспекти 2 і 3). З. Доцільно встановлений строк корисної експлуатації, оці-нена ліквідаційна вартість є розумною, результати переоцінки до-стовірні, довгострокові матеріальні активи експлуатуються ефек-тивно, аналіз гіпотез (якісні аспекти 4 і 5). К. Необхідним чином розкрита інформація про права утри-мання майна за борги, про суттєві повністю зношені активи, без-діяльної довгостроковы матеріальньї активи, а також про довгостро-кові матеріальні активи, що використовуються в інвестиційних цілях (якісний аспект 5). Л. У фінансові звіти входить розкриття інформації про основні класи зношених активів, накопичені амортизаційні відрахування, методи нарахування зносу, оціночну базу, суми капіталізованих про-центів, капітальну оренду, активи, що частково втратили вартість, та активи, що підлягають відчуженню (якісний аспект 5). В програмі аудиту основних засобів аудитор повинен відобразити основні процедури, що мають бути застосовані для вирішення головних завдань аудиторської перевірки. При пер-вісному аудиті процедури аудиту будуть залежати від того, на-скільки можна довіряти роботі попереднього аудитора та ви-користати дані попереднього аудиту. Якщо аудит буде базуватись на даних попереднього аудиту, то в даному випадку необхідно уважно вивчити робочі докумен-ти попереднього аудиту або детальний облік майна та визначи-ти, чи адекватним був підхід попереднього аудитора до з'ясуван-ня наступних питань: ¦ Суттєвий приріст та суттєве вибуття; ¦ Вивчення рахунків витрат на знос, ремонт, утримання та експлуатацію основних засобів; ¦ Перевірка права власності на нерухомість та протоколів затвердження придбань; ¦ Розгляд капітальної оренди та капіталізованого проценту по збудованим активам; ¦ Розгляд методів зносу, строків корисного використання та доцільності накопиченого зносу; ¦ Перевірка існування зобов'язань та прав на відчуження основних засобів за борги, основних засобів у заставі та повністю зношених активів. Окрім того необхідно уважно вивчити облік прибутку або збитку від вибуття майна за декілька останніх років, ставки зно-су, що змінились відповідно до податкового законодавства, до-слідити обґрунтованість та послідовність політики зносу. У випадках, коли не планується або немає можливості вико-ристати дані попереднього аудиту, необхідно скласти детальний перелік залишків на початок періоду по рахунках нерухомості, обладнання та машин, сумовані дані порівняти з даними голов-ної книги. В цю інформацію повинні входити опис, строк впро-вадження і поточна оцінка корисної служби. Повна інвентари-зація майна та обладнання, як правило, не потрібна, тому що довгострокові матеріальні активи нелегко піддаються крадіжці. Достатньо вибрати найбільш суттєві об'єкти (відмітити стан об-ладнання) та порівняти із даними обліку. Крім того необхідно виконати наступні процедури по відношенню до всіх суттєвих статей, які включаються в перелік майна та обладнання: ¦ Перевірити їх вартість, вивчивши при цьому супровідну документацію, таку як замовлення на придбання, оплачені чеки, рахунки-фактури, контракти на покупку, акти приймання-пере- дачі та ін. ¦ По відношенню до суттєвого нерухомого майна перевіри-ти сертифікат, що підтверджує право власності. По суттєвих сумах вибуття останніх трьох — п'яти років необ-хідно виконати наступні процедури: перевірити надходження від реалізації за відповідними документами (виписки банку, век-селі до одержання, грошові перекази тощо), перерахувати при-буток або збиток та звірити із рахунками доходів/витрат і розг-лянути наслідки від одержаного прибутку або збитку для обґрун-тування та визначення послідовності політики зносу. Крім того, при неможливості використання даних попередніх аудитів, необхідно перевірити та проаналізувати рахунки витрат на знос, ремонт та експлуатацію основних засобів та облік майна за останні 3—5 років та встановити наступне: ¦ Чи є обґрунтованою політика капіталізації. ¦ Чи були віднесені на витрати суттєві статті. ¦ Чи є суттєві статті по орендних відносинах та чи повинні ці статті бути капіталізованими. В програмі аудиту кожна процедура виконує певну зазначену вище мету. В першій колонці програми аудитор проставляє іден-тифікаційний код мети аудиту. Це означає, що дана процедура аудиту виконує цю мету. Якщо код мети аудиту пишеться в дуж-ках, то це означає, що дана процедура є допоміжною для даної мети. Типова програма аудиту довгострокових матеріальних ак-тивів наведена в табл. 4.2. Записи і висновки аудитора по кожному розділу аудиторської програми фіксуються в робочій документації і є тим фактичним матеріалом, котрий використовується аудитором у процесі підго-товки і обґрунтування аудиторського звіту. 4.3. Рекомендації до процедур аудиту довгострокових матеріальних активів Розглядаючи програми аудиту, після кожної процедури наве-демо практичні рекомендації для її реалізації, які полегшать та спростять проведення аудиторської перевірки довгострокових матеріальних активів. Практичні рекомендації: ¦ До початку перевірки інвентаризації з'ясувати: наявність і стан інвентарних карток, описів та інших регістрів аналітичного обліку, а також технічних паспортів, іншої технічної докумен-тації; наявність документів на основні засоби, що були здані або отримані підприємством на правах оренди, на зберігання або у тимчасове користування. ¦ Провести огляд об'єктів у натурі з метою їх фактичної на-явності. До опису заносити їх повну назву, призначення, інвен-тарний і заводський номери, рік випуску, дату введення в експлу-атацію, балансову вартість. ¦ Порівняти дані інвентарних описів з інвентарними карт-ками обліку об'єктів основних засобів (форма №03-6), а також з технічною і первинною документацією, даними облікових регістрів для з'ясування тотожності даних аналітичного та син-тетичного обліку. ¦ Перевірити, чи відповідним чином визначені суттєві долі основних засобів, що використовуються в інвестиційних цілях. Практичні рекомендації: ¦ Детально ознайомитись із бізнесом клієнта, організацій-ною структурою виробництва та виробничими циклами, вивчи-ти наказ про облікову політику, в якому повинна міститись інфор-мація про строк корисної експлуатації необоротних активів. При цьому строк має бути більшим, ніж один рік. Практичні рекомендації: ¦ Розрахувати, чи чиста балансова вартість основних засобів повертається в процесі звичайної діяльності. Підтвердити ви-брані строки експлуатації. ¦ Перевірити плани ремонтних робіт, оцінити, чи правиль-но віднесені витрати на капіталізацію Практичні рекомендації: ¦ З'ясувати шляхи надходження основних засобів на підприємство, чи створена на підприємстві комісія з прийман-ня зазначених об'єктів та оформлення її результатів, чи оформ-лені відповідні договори купівлі-продажу. ¦ Перевірити вартість шляхом вивчення супровідної доку-ментації, такі як замовлення на придбання, оплачені чеки, ви-писки банку, рахунки - фактури продавців, контракти на покуп-ку, акти приймання. По відношенню до незавершеного будів-ництва — вивчити відповідну супровідну документацію, таку як наряди на виконання робіт, звіти про виконані роботи та ін. Необхідно встановити, чи враховані у вартість активів витрати на робочу силу, матеріали та інші відповідні прямі та непрямі ви-трати. ¦ Перевірити, чи правильно зазначена первісна вартість в актах приймання-передачі (з врахуванням вимог П(С)БО 7,9), правильність оформлення акту приймання-передачі. ¦ Перевірити, чи призначені матеріально відповідальні осо-би за збереження об'єктів, чи укладені договори про матеріальну відповідальність з особами, які відповідають за збереження об'єктів. ¦ Перевірити повноту формування фактичних витрат з придбання окремих об'єктів основних засобів. Перевірити пра-вильність відображення таких операцій на рахунках бухгалтерсь-кого обліку. ¦ Перевірити, чи проводилась переоцінка об'єктів на дату балансу. ¦ Перевірити, чи знайшли результати переоцінки відобра-ження у відповідних підтверджуючих документах: акті переоці-нки, довідці або розрахунку бухгалтерії, експертному висновку, а також інвентаризаційній картці обліку основних засобів. ¦ Вивчити, чому актив частково втратив вартість: Суттєве падіння ринкової вартості (це особливо стосується активів, що використовуються для продажу або будуть реалізо-вані в недалекому майбутньому). Суттєва зміна в порядку використання активу ( наприклад, суттєве скорочення роботи обладнання у зв'язку із зменшен-ням попиту на продукцію, що виготовляється на ньому). Суттєва фізична зміна активу (наприклад, фізична шкода). Зміни законодавчих актів, що впливають на вартість активу (наприклад, зміна екологічного законодавства, податкового за-конодавства). ¦ Суттєве перевищення затрат над сумами, що, як очікува-лось, необхідні для придбання або будівництва активу. Практичні рекомендації: ¦ З'ясувати, чи дотримується обраний в обліковій політиці метод нарахування амортизації основних засобів. ¦ Перевірити, чи всі об'єкти прийняті для нарахування амортизації. ¦ Перевірити, чи нараховується знос з врахуванням руху об'єктів. З'ясувати, чи правильно віднесено суму амортизації до складу відповідних витрат. ¦ Чи враховано при розрахунку амортизації строк корис-ного використання та ліквідаційну вартість об'єктів, затверджені в наказі про облікову політику підприємства. ¦ Перевірити, чи не продовжується нарахування аморти-зації по об'єктах, повністю замортизованих. Перевірити, чи було припинено нарахування амортизації на період перебування об'єктів на реконструкції, модернізації, добудові, дообладнанні та консервації. ¦ Особливу увагу звернути на періодичність нарахування амортизації, яка повинна дорівнювати одному місяцю, та поча-ток нарахування амортизації: з місяця, наступного за місяцем, в якому об'єкт став придатним для корисного використання, а також припинення: починаючи з місяця, наступного за міся-цем вибуття об'єкта. ¦ Встановити кореспонденцію між зносом поточного року, нарахованим на різних рахунках, та сумами зносу, відображени-ми на рахунках витрат. ¦ По можливості виконати аналітичні процедури для пере-вірки обґрунтованості нарахованого зносу за поточний період (наприклад прогноз на базі методів та відносних показників по-переднього року). ¦ По об'єктах, які надійшли безкоштовно, перевірити роз-рахунок доходу, що визначається сумою зносу. Практичні рекомендації: • Підрахувати вартість основних засобів всередині класи-фікаційних груп та встановити правильність обліку залишків, виведених у картках руху основних засобів (форма №03-8) за окремими групами. ¦ Розглянути необхідність перевірки суттєвого приросту основних засобів або їх вибуття. Практичні рекомендації: ¦ З'ясувати, чи включено витрати з поліпшення об'єкта, що призводять до збільшення майбутніх економічних вигод, до пер-вісної вартості об'єкта основних засобів: модернізація, модифі-кація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо. Інші вит-рати, що здійснюються для підтримання об'єкта в робочому стані, повинні бути віднесені підприємством до складу витрат. ¦ Якщо залишки на рахунках ремонту та технічного обслуго-вування суттєві, виконати аналіз операцій на рахунку. Уважно вив-чити цей аналіз для того, щоб визначити, чи необхідне додаткове підтвердження витрат на ремонти та технічне обслуговування. Практичні рекомендації: ¦ Встановити наявність угод на оренду, правильність та об-ґрунтованість ставок орендної плати, порядок ремонту і повер-нення основних засобів орендодавцю. ¦ З'ясувати, чи не віддані в оренду основні засоби, які не-обхідні підприємству, чи не перевищує сума амортизації за пере- даними в оренду основними засобами орендну плату, чи своє-часно та в повній мірі вноситься орендна плата. ¦ Отримати дані про основні засоби, передані та отримані в оренду, вивчити умови орендних угод, з'ясувати питання, чи відповідає облік орендованих об'єктів цим угодам: операційна чи фінансова оренда, проконтролювати правильність визначен-ня орендної плати по основних засобах та відповідне її віднесен-ня на доходи чи витрати у орендодавця або орендаря. ¦ Визначити, чи існує суттєва капіталізована оренда та чи відображена на відповідних рахунках. ¦ Перевірити обґрунтованість та правильність укладення договору фінансового лізінгу, який повинен передбачати вико-нання договірних зобов'язань, склад, вартість і порядок пере-дачі майна, розмір лізінгового платежу і строк лізінгу та інших зобов'язань, що включаються до договору. Перевірити пра-вильність визначення вартості майна, що передається в лізинг. ¦ Перевірити дотримання строків повернення або перехо-ду права власності на об'єкт лізингу. Особливу увагу звернути на наявність актів звіряння взаємних розрахунків лізингоодержува- ча і лізингодавця. Практичні рекомендації: ¦ З'ясувати причини вибуття об'єктів. ¦ Звірити з первинними документами факт вибуття, а та-кож за накладними оприбуткування корисних матеріалів від списання (ліквідації) об'єктів, якщо такі є. ¦ При списанні основних засобів у разі морального чи фізич-ного зносу перевірити, чи оприбутковані на рахунки з обліку матеріалів вузли, деталі, матеріали об'єкта, що списується, за ціною їх можливого використання. ¦ Особливу увагу звернути на нарахування ПДВ при продажу основних засобів та відображення доходів і витрат, що виникли при такій операції. Впевнитися, чи є накази (розпорядження) про створення на підприємстві постійно діючої комісії зі спи-сання основних засобів. ¦ Уважно вивчити рахунки доходів для виявлення суттєвих надходжень від реалізації активів. Встановити, чи відображені відповідні витрати та накопичений знос реалізованих активів в облікових документах по вибуттю активів. ¦ З'ясувати, чи була нанесена суттєва шкода основним засо-бам, невідображеним в облікових документах. ¦ Перевірити, чи були належним чином визначені борги та права відчуження основних засобів за борги. ¦ Розглянути підтверджені борги, боргові угоди, банківські підтвердження, протоколи ради директорів. Провести тестуван-ня керівництва для визначення, чи були закладені основні засо-би для забезпечення боргу. ¦ Розглянути, чи розкрита інформація стосовно реалізації основних засобів, використання їх в інвестиційних цілях. Практичні рекомендації: ¦ Перевірити розкриття інформації, що передбачена П(С)БО: про права утримання основних засобів в заставі, про суттєві повністю зношені довгострокові активи, методи нараху-вання зносу, суми капіталізованих процентів від оренди, фінан-сової оренди тощо. Практичні рекомендації: ¦ Аналіз ефективності проводити згідно з діючими методи-ками аналізу основних засобів. Оцінка доцільності даного виду операційної діяльності. ¦ Оцінка та аналіз програм впровадження нової техніки та технологій, стратегічних бюджетів капіталовкладень [209]. ¦ Аналіз альтернативних гіпотез, що стримують впровад-ження додаткових потужностей, визначення основних причин, що спричиняють зменшення довгострокових матеріальних ак-тивів. Додаткові процедури повинні базуватись на необхідності більш глибокого розуміння контролю, оціненого ризику суттє-вих перекручень та на оцінці того, чи були основні процедури достатні для досягнення цілей аудиту. Запропонована програма аудиту дозволяє охопити всі опе-рації підприємства з основними засобами, в ній відображені основні процедури, що застосовуються для вирішення основних завдань аудиторської перевірки. Дана типова програма аудиту основних засобів може бути використана аудитором при пе-ревірці будь-якого підприємства.
1 2 3 4 5 Категория: Аудит \| Добавил: Professor (06.06.2012)
Просмотров: 496 \| Комментарии: 1 \| Рейтинг: 0.0/0

Всего комментариев: 0


Имя *:
Email *:

Код *: